BigLib.info
» » » Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг
Вернуться назад

Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг

Содержание:
1. Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг
2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских рисков и состояния внутреннего контроля аудируемого лица
3. Список литературы
1. Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.
В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутству­ющие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализа­ции в аудиторских организациях. И это не случайно: ведь именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообло­жения, финансов.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финан­совое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в су­дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информа­ционных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму­щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составле­ние бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и эксперименталь­ных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с ауди­торской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятель­ностью.
Аудиторские и консалтинговые организации, одним из видов деятельности которых являются разработка новых информаци­онных технологий, формирование информационных баз для всех или отдельных своих клиентов, должны помнить, что в соответ­ствии с Федеральным законом «Об информации, информати­зации и защите информации» от 20.02.1995 № 24-ФЗ подлежит обязательному лицензированию деятельность негосударственных организаций и частных лиц, связанная с обработкой и предостав­лением пользователям персональных данных (п. 4 ст. 11), а также деятельность организаций, выполняющих работы в области про­ектирования, производства средств защиты информации и обра­ботки персональных данных (п. 3 ст. 19). Порядок лицензирова­ния определяется законодательством Российской Федерации.
Целью внутренних стандартов или стандарта сопутствующих аудиту услуг и является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам.
Для этого должны быть определены:
- сопутствующие аудиторские услуги (и классифицированы);
- общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;
- особенности оказания аудиторскими организациями сопут­ствующих аудиту работ, услуг и их оформления;
- особенности распределения ответственности между аудитор­ской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.
Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осу­ществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
Сопутствующие аудиту услуги требуют от исполнителей про­фессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйствен­ного права, экономики.
Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита.
К услугам, совместимым с проведением у экономического субъ­екта обязательной аудиторской проверки, относятся следующие услуги:
- по проведению инициативного аудита;
- постановке бухгалтерского учета;
- улучшению ведения учета и составления отчетности; контролю ведения учета и составления отчетности;
- контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
- представлению интересов экономического субъекта по дове­ренности перед третьими лицами;
- проведению семинаров, повышению квалификации и обуче­нию персонала экономических субъектов, в том числе ауди­торских организаций;
- экспертному обслуживанию;
- подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономи­ческого субъекта.
К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относятся следу­ющие услуги:
- по ведению бухгалтерского учета;
- восстановлению бухгалтерского учета;
- составлению деклараций по налогам;
- составлению бухгалтерской отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно разделены на услуги действия, услуги контроля и инфор­мационные услуги.
Услуги действия — это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.
Услуги контроля — это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; тес­тирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.
Информационные услуги — это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; прове­дение обучения, семинаров; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.
Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг . Помимо специальных требований к каждому виду сопутст­вующих аудиту услуг, которые должны быть представлены в опи­сании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к ним предъявляются и общие, профессиональные требования.
Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудитор­ской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При их оказании аудиторская организация по возможности должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.
Специалисты аудиторских организаций, принимающие учас­тие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны в соответствии с профессиональными требовани­ями и этическими нормами аудиторской деятельности проявлять честность, объективность, профессиональную компетентность, прилежание, следовать правилам профессионального поведения, соблюдать правила (стандарты) аудиторской деятельности, про­являть скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей им известной в ходе выполнения своих профессиональных обязанностей).
Независимость специалиста аудиторской организации от эко­номического субъекта является обязательной согласно стандарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответ­ственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудитор­ской организацией самостоятельно.
При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономичес­кий субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление представ­ляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, своевременность предоставления документов, инфор­мации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.
Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно дей­ствующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и эко­номическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих ауди­ту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки ее предо­ставления экономическим субъектом.
Аудиторские организации, выполняющие работы и оказыва­ющие услуги, сопутствующие аудиту, должны:
- действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, пись­ма-обязательства, письменного запроса). В соответствии со Стандартом задание должно содержать наименование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, перечень источников ин­формации (данных), представленных для обработки, перечень документов, создаваемых при оказании услуг и выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машинный и иной) этих документов;
- планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
- документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
- четко разграничивать ответственность и функции исполни­телей при выполнении части задания сторонними организа­циями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;
- разрабатывать постоянно действующие типовые формы отчет­ности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;
- контролировать качество выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях.
Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее:
- перечень источников данных (первичных документов), пред­ставляемых аудиторской организации для обработки;
- перечень документов, которые должны быть созданы аудитор­ской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя данных (бумажный, машинный );
- перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.
Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (расчеты, консультации ), а также документы (первичные документы, регистры учета).
Аудиторская организация может дополнительно оформить письменную информацию руководству и (или) собственнику эко­номического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспер­тов в соответствии с Правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:
- характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследо­ванию;
- уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследо­ванию;
- вероятности значительного увеличения риска ошибочного (не­качественного) выполнения сопутствующих аудиту услуг.
Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, со­путствующих аудиту.
2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских рисков и состояния внутреннего контроля аудируемого лица.
Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратят силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе будут осуществлять аудиторскую деятельность.
Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Саморегулирование (СРО) в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ.
- Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
- Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
- Постановление Правительства от 16 февраля 2008 года № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».
Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации (СРО) аудиторов с момента ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
- Объединение в составе саморегулируемой организации (СРО) в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации.
- Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
- Обеспечение саморегулируемой организацией (СРО) аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).
Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена.
В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации (СРО) перед потребителями и иными лицами системы личного и (или) коллективного страхования, минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем тридцать тысяч рублей в год.
Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.
Целями деятельности саморегулируемых организаций аудитор (СРО аудиторов) являются:
- Объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью.
- Повышение качества выполняемых аудиторских услуг.
- Информирование профессиональных участников аудиторской деятельности.
Для достижения этих целей перед саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов ставятся следующие основные задачи:
- Осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.
- Установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.
- Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.
Преимущества саморегулируемой организации (СРО) аудиторов:
- Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов осуществляет защиту прав и законных интересов ее членов;
- Членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов ведет к повышению качества осуществляемых работ;
- Членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов ведет к взаимной поддержке членов СРО;
- Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов оказывает помощь в повышении квалификации сотрудников членов СРО;
- Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов осуществляет информационную поддержку членов, путем предоставления изменений в нормативно-правовые акты затрагивающие профессиональных участников - членов СРО, проведению общих собраний членов СРО, организации круглых столов, симпозиумов и конференций посвященных актуальным темам саморегулирования, функционирования СРО, а так же проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности.
Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными для всех членов саморегулируемой организации аудиторов, и не должны противоречить следующим требованиям:
1. Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов:
- коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
- численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
- доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента, а численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами.
- безупречная деловая репутация;
- наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.
2. Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов:
- наличие квалификационного аттестата аудитора;
- безупречная деловая (профессиональная) репутация.
Аудиторские организации, как и индивидуальные аудиторы, обязаны уплатить взносы в саморегулируемую организацию (СРО) аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею, а также взносы в компенсационный фонд саморегулируемой организации (СРО) аудиторов.
Федеральное правило (стандарт) № 8 аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным ,не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:
а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
б) организационная структура аудируемого лица;
в) распределение ответственности и полномочий;
г) осуществляемая кадровая политика;
д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
а) подотчетность одних работников другим;
б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей.
В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
a) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
Неотъемлемый риск
При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.
Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности
а) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;
б) необычное давление на руководство;
в) характер деятельности аудируемого лица;
г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо;
на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций
д) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;
е) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;
ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;
з) подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
и) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства.
По причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные ограничения включают:
а) требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;
б) ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;
в) потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;
г) возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании.
Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:
а) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;
б) соображений, связанных с понятием существенности;
в) применяемых средств внутреннего контроля;
г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
д) аудиторской оценки неотъемлемого риска.
Скачать полную версию
Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту Содержание: 1. Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг 2. Стандарты
Оценок: 382 (средняя 5 из 5)
© 2014 - 2020 BigLib.info