BigLib.info
» » » Учет и аудит материально-производственных запасов на автотранспортном предприятии
Вернуться назад

Учет и аудит материально-производственных запасов на автотранспортном предприятии

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение .............................................................................. стр. 3
Глава 1. Учет МПЗ в информационной системе бухгалтерского учета организации........................................................................ стр. 8
1.1. Роль бухгалтерского учета и аудита МПЗ в системе управления организацией........................................................................ стр. 8
1.2. Классификация и оценка материально-производственных
запасов.................................................................................. стр. 12
1.3. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов
МПЗ....................................................................................... стр. 25
Глава 2. Методика аудита МПЗ....................................... стр. 43
2.1. Информационные источники аудита МПЗ................... стр. 43
2.2. План и программа аудиторской проверки.................. стр. 49
2.3. Завершение аудита и оформление рабочих документов стр. 71
Глава 3. Аудит МПЗ в ООО "Автэк" .............................. стр. 79
3.1. Технико-экономическая характеристика ООО "Автэк" стр. 79
3.2. Процедуры подготовки и планирования аудита
ООО «Автэк»........................................................................ стр. 86
Заключение ......................................................................... стр. 108
Список литературы ........................................................... стр. 112
Приложения ........................................................................ стр. 115
Введение
Организация грамотного учета материально-производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.
Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества, используемую при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, используемого для управленческих нужд организации.
В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция и товары.
Материалы – это предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или полученная от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В процессе деятельности предприятия любой сферы (изготовление продукции, оказание работ, услуг) потребляется большое количество разнообразных видов материально-производственных запасов. Основную роль в их сохранности играют бухгалтерский учет и контроль материально-производственных запасов на всех этапах их движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и на другие цели). Их учет должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить неучтенные материалы, следить за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять необходимую информацию для целей управления.
Информация о соблюдении каждым производственным участком режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета. Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-производственных запасов, использование которых обеспечит снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Учет должен способствовать улучшению планирования использования материально-производственных запасов, обеспечить правильное включение стоимости потребленных МПЗ в издержки производства продукции и списание их на продажи.
В этой связи совершенствование учета материально-производственных запасов, повышение его оперативности является необходимостью.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, неоказанием услуг, невыполнением работ, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.
Становление рыночной экономики в России потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов. Президентом РФ подписан Указ об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993г. и создан институт профессиональных аудиторов, принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001г.
Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Аудит, является методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогать выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Наряду с актуальностью темы аудита материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.
Целью работы является проведение аудита учета материально-производственных запасов на автотранспортном предприятии и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.
Для достижения этих целей в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты темы;
- рассмотреть порядок, своевременность и точность отражения в учетных регистрах: поступление, перемещение и списание МПЗ;
- разработать рекомендации по устранению ошибок в учете.
Объектом исследования данной ВКР является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.
Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет выявить наличие существенных ошибок в учете.
В процессе проверки аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования МПЗ;
- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Объектом исследования данной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Автэк», которое является автотранспортным предприятием и занимается вывозом грунта с его дальнейшем захоронением. Работы являются материалоемкими, используется большое количество ГСМ, шин, запчастей, и нужен дополнительный контроль за использованием и сохранностью МПЗ, поэтому темой работы я выбрала «Учет и аудит материально-производственных запасов на автотранспортном предприятии». Для этого предприятия сохранность и безотходное использование материалов является главной задачей на сегодняшний день.
Глава 1. Учет МПЗ в информационной системе бухгалтерского учета организации
1.1. Роль бухгалтерского учета и аудита МПЗ в системе управления организацией
Материально-производственные запасы (МПЗ), наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.
В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:
- использование в производственном процессе для обеспечения функциональной деятельности организации.
- срок полезного использования (расходования) для объекта чаще всего не устанавливается свыше одного года.
- конечное назначение объекта может состоять в последующей его перепродаже.
Материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
К материально-производственным запасам принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары),
- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Поступление производственных запасов на предприятие происходит:
- от поставщиков;
- от подотчетных лиц;
Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет обнаружить наличие существенных ошибок в учете.
На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материально-производственных запасов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Задачами аудита материально-производственных запасов являются:
- проверка документации, оформляющей поступление МПЗ на предприятие,
- проверка документации, оформляющей движение и выбытие МПЗ,
- проверка сводного бухгалтерского учёта МПЗ,
- установление соответствия расходования МПЗ установленным нормативам.
Хозяйственные операции по учету материалов в предприятиях характеризуются повышенным уровнем аудиторского риска. Это связано со следующими факторами:
- велика вероятность хищения материалов;
- разнообразие и большой объем операций и первичной документации обуславливают:
- отсутствие оправдательных документов, несанкционированное списание запасных частей и расходных материалов, пересортицу расходных материалов и запасных частей одного типа по маркам;
- существует вероятность искажения учетных данных вследствие технических ошибок при подсчете на этапе регистрации информации.
Значение аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами организации велико.
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке материально-производственных запасов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия. Поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
1.2. Классификация и оценка материально-производственных запасов
Согласно ПБУ 5/01(15), материально-производственные запасы – это часть имущества:
- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
- предназначенная для продажи;
- используемая для управленческих нужд организации.
К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п.[1] Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи (Таблица 1). Срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев – такие объекты относятся к основным средствам.
В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.
Продукция, не прошедшая все фазы обработки, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции положения ПБУ 5/01 не применяются.
По видам материально-производственные запасы классифицируются:
1. Хозяйственные принадлежности и инвентарь. Это часть МПЗ, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
2. Готовая продукция. Это часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, обработка (комплектация) которого закончена, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
3. Товары. Это часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи.
По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
4. Сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы)
По принадлежностиматериально-производственные запасы классифицируются:
1. Ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления). К ним относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
2. Ценности, не принадлежащие организации. Они отражаются отдельно за балансом, на счете 002 и 003. Такие МПЗ не принадлежат организации, но находятся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
По назначению и использованию в процессе производстваматериально-производственные запасы классифицируются:
1. Сырье и основные материалы. Это предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта.
2. Вспомогательные материалы. Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда.
3. Полуфабрикаты собственного производства. Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу
4. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
5. Возвратные отходы. Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению
6. Тара и тарные материалы. Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.
7. Топливо. Его подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное.
8. Запасные части. Они служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования
9. Строительные материалы. Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства.
10. Материалы, переданные в переработку на сторону;
11. Специальная одежда на складе.
12. Специальная одежда в эксплуатации
13. Прочие материалы. Это материалыные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы; изношенные шины, и т.д.
Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета. Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому:
- наименованию;
- виду;
- размеру;
- сорту;
- марке;
- профилю,
на которые подразделяются вышеперечисленные группы.
Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Скачать полную версию
Дипломные работы по бухгалтерскому учету и аудиту ОГЛАВЛЕНИЕ Введение .............................................................................. стр. 3 Глава 1. Учет МПЗ в информационной системе
Оценок: 405 (средняя 5 из 5)
© 2014 - 2020 BigLib.info