BigLib.info
» » Шапргалка по аудиту
Вернуться назад

Шапргалка по аудиту

11.Стандарты ауд деят-сти (38 стандартов для того, чтобы аудиторы грамотно вели ауд проверки) - правила, базовые принципы кот-ми руководствуются аудитор в ходе ауд проверки. Деляются на 4 группы: 1)Общие стнадарты 2)рабочие стандарты 3)стандарты отчетности кот-ми руко-ся при проверке (N:при проверке ) 4) специфические стандарты (N: налоговый аудит). Они делятся на федеральные, международные и внутрифирменные
1)Внутрифирменные аудиторские стандарты .Орг-ция сама разрабатывает.Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие элементы.
Предварительная стадия проверки:1) определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования; 2) обзор бизнеса клиента; 3) оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости; 4) оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита.
Рабочий этап: 5) определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур; 6) расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки; 7) составление плана независимых обследований; 8) проведение независимых обследований. Завершающий этап: 9) завершение аудиторской проверки; 10) представление заключения.
2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности - утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
3)Международные стандарты аудиторской деятельности. Действуют с 1977г. Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, что позволило расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.

12. права и обяз-сти ауд-ой орг-ции
Аудитор: ПРАВА: 1) самостоятельно определять формы и методы аудита; 2) проверять в полном объеме док-цию и фактич.наличие любого имущества; 3) получать у должностных лиц разъяснения в письменной и устной форме; 4) отказаться от проведения аудита и от выражения мнения в случаях непредставления док-ов, выявления обстоятельств, существенно влияющих на мнение аудитора о степени достоверности фин.отчетности. ОБЯЗАННОСТИ: 1) осущ-ть аудит.проверку в соотв.с законодательством; 2) предоставлять по требованию клиента необх.инф-цию о требованиях законодат-ва, касающихся аудит.проверки, норматив.актов, на которых базируется выводы и замечания аудитора; 3) передать аудит.заключение в сроки, установл.договором; 4) обеспечивать сохранность док-ов, полученных от клиента и составленных им, не разглашать их содержание.
13. Права и обязанности субъекта проверки
Аудируемая орагнизация: ПРАВА: 1) получать от аудитора инф-цию о законодат.и норматив.актах РФ, на которых основыв.выводы аудитора; 2) получать аудит.заключение в срок, установл.договором. ОБЯЗАННОСТИ: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установл.законодат-вом; 2) создавать аудитору условия для своеврем.и полного проведения аудит.проверки, оказывать содействие, предоставлять инф-цию, документацию, давать письмен.и устные разъяснения, запрашивать необх.сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита; 4) оперативно устранять выявленные нарушения правил ведения б/у и составления бух.фин.отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором, в случаях, когда выводы аудитора не согласуются с позицией работников, а так же при невыполнении аудитором работы по независящим от него причинам.

14. Понятие кодекса профессиональной этики аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов – это совокупность этических норм по руководству поведения профессиональных аудиторов. В нем отражены основные принципы и правила, которые должны соблюдаться профессиональными аудиторами для достижения общих целей и задач. Первым в РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга . Кодекс профессиональной этики аудиторов России состоит из следующих разделов:
I. Введение. В данном разделе указаны разработчики кодекса (Минфин), теоретическая база разработки (Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ), цели аудиторской профессии, область регулирования и исполнители. Кодекс устанавливает ряд основных принципов и правил.
II. Общественные интересы. Кодексом определены приоритетные направления применения результатов деятельности аудиторов. Главным является удовлетворение интересов не конкретного человека, а общества в целом.
III. Цели. Основной целью аудиторской деятельности Кодекс устанавливает качественное выполнение заданий и соблюдение общественных интересов.
IV. Фундаментальные принципы. В Кодексе приводится ряд принципов, которые должны выполняться для достижения профессиональных целей. Но не дается определения самого понятия «принцип».
V. Кодекс. В заключительном разделе Кодекса приведены рекомендации по практическому достижению целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся на практике (16 Разделов). Данные рекомендации определяют применение принципов на практике, и, таким образом, формулируют правила применения данных принципов.

10.Аттестация и лицензирование в аудите. Аттестацию проводит Фед. Уполномоченный орган при Минфине. Кафедра бух учет азанимается аттестацией аудиторов. Допускаются к аттестации лица высшего юр/экон образования. 1)ВУЗ в котором они получили образование должен быть аккредитированной. Стаж работы не менее 3 лет по специальности. (бухг-р, экономист, финансист, рук-ель орг-ции, преподаватель по экон. профилю); 2) Общий трудовой стаж не менее 5 лет. 3)Претендент должен быть гружданином Федерации.
После этого проводят курсы, следовательно испытания в двух этапах (письм., устный). Случаи аннулирования аттестата аудиторов:1) получение аттестата с использованием подложных документов 2)вступления в законную силу приговора суда (N: нарушили требование конфиденциальности или яв-сь родственником гл. бух) 3)подписание ауд. Заключения без проведения ауд проверки 4) отсутствие ауд проверки в течении двух календарных лет. 5)Нарушение требования о прохождении ежегодного требования повышения квалификации.
Лицензирование в аудите - процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности (до исключения данного пункта с 1 января 2006 года) также регулировал Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который предоставлял уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности большие полномочия в области лицензирования аудиторской деятельности.
Среди этих правомочий можно выделить:
-предоставление лицензий;
-переоформление документов, подтверждающих наличие лицензий;
-приостановление действия лицензий; возобновление действия лицензий;
-аннулирование лицензий без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора; ведение реестра лицензий;
-контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

9.Экспертизы и проверки по поручению гос органов
1) Налоговый аудит. Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством.. Налоговый аудит может проводиться по поручению следующих государственных органов:
1)Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделений в Российской Федерации;
2)Гос таможенного комитета Российской Федерации и его подразделений;
гос органов исполнительской власти и исполнительных органов местного самоуправления, других уполномоченных ими органов, осуществляющих в установленном порядке прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;
3)Минфина РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы).
Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
2)Аудит при банкротстве хозяйствующего субъекта. В процессе различного рода деятельности хозяйствующие субъекты вступают в финансовые взаимоотношения, которые иногда заканчиваются отсутствием платежеспособности некоторых из них, то есть бакнротством. Банкротом предприятие может быть объявлено по решению арбитражного суда или добровольно..
3) Аудит по поручению правоохранительных органов. Аудит по поручению правоохранительных органов проводится для исследования записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

В соотв-ии с з-ом об АД выдел САУ:
1. постановка, восстановление и ведение б/учета и составление фин (бух) отчетности
2. бух, налоговое, эк-ое, фин-ое, управленческое и правовое консультирование
3. анализ фин-хоз деят-ти орг-ий и ИП
4. представительства в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам
5. автоматизации б/учета и внедрение информац-ых технологий
6. оценка стоимости имущества, оценка пред-ий, как имущественных комплексов и предпринимат рисков
7. разработка и анализ инвестиц проектов, составление бизнес-планов
8. проведение маркетинговых исследований
9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с АД. Распространение их рез-ов
10. обучение специалистов в областях, связанных с АД.
Оказание др усуг, связных с АД.
Классификация САУ:
1. совместимые и несовместимые с проведением обязат аудита. Несовместимые:
- ведение и восстановление б/учета
- составление б/отчетности
- составление налоговых деклараций.
Если проводилась обязат проверка, то услуги смотри выше (3) не могут бять выполнены в теч 3 лет.
2. услуги, кот оказываются на основании общей лицензии на проведение аудита и услуги, кот требуют дополнит лицензирования. Дополнительн лицензирован:
- обучение специалистов
-оценка
-некотор вопросы, связанные с разработкой и внедрением инфор-ых технологий.
Согласно требованиям рос стандарта « характеристика САУ» и требования, предъявляемые к ним:
3. 1. услуги действия- услуги по созданию док-ов, состав кот-ых установлен в дог-ре с орг-цией, ранее орг-ей не созданных. 2. услуги контроля- услйги по проверке док-ов, на предмет их соответ-ия критериям, согласованным аудитором и клиентом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и сборов, тестирование б/персонала клиента. 3. информац-ые услуги- услуги по подготовке устных и письменных консультаций, проведение обучений, семинаров, круглых столов, издание методич литературы, информац-ое обслуживание клиентов.

Правовые основы аудиторской деят-ти в РФ.
Система нормативного регулирования представлена в 4 уровня:
1) ФЗ № 119 "об аудиторской деят-ти " принят 07.08.01г. - имеет 22 статьи; 2) Фед стандарты аудита -23 шт, утв. Постановл Прав-ва, конкретизация ФЗ № 119 - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности.; 3) Российские стандарты, ноящие рекоменд.хар-р: Инструкции, НПА ЦБРФ, министерств и, ведомств должны соотв. ФЗ№ 119; 4) стандарты аудиторских объединений; 5) внутренние стандарты аудиторской организации –не должны противоречить станд.аудит.объед-й.
1) ФЗ "об аудиторской деят-ти " принят 7 августа 2001.- Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим ФЗ.
Функции федерального органа гос регулирования аудиторской деят-ти осущ-т уполном фед орган исполнит власти- МФ РФ. Функции МФ: 1) издание НПА регулир-х ауд деят-ть; 2) разработка и представления фед правил (стадартов) ауд деят-ти; 3)организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирования аудиторской деят-ти; 4) контроль за соблюдением аудиторскими организациями фед правил стандартов; 5) аккредитация профессиональных аудиторских обьединений.
Совет по аудиторской деят-ти при уполномоченном фед органе: Положения о Совете утвержд руководителем уполном федер органа. Совет по аудит д-ти : -Принимает участие в подготовке и рассмотрении основных документов аудиторской деят-ти; -Раз-т фед правила (стандарты) ауд д-ти.
Аудит.орг-я – это юр.лицо, либой организац-правовой формы, кроме ООО (это огранич-е связ. С независимостью Ауд.орг.). Требования: не менее 5 чел. аттестованы: лицензия на ауд.деят.; 50% кадрового состава граждане РФ; если руковод.- иностанец, то 75% работников граждане РФ.
Субъекты аудит.деятельности: Госконтроль: МФ РФ – аудит.фирмы, объединения (жесткий контроль в виде норм.актов) – частники-аудиторы; Общественный контроль: профессиональные орг-ции (1000 чел. или 100 ауд.фирм)– аккредитирование ; Российская аудит.палата, Междунар.федерация бухгалтеров.

8 Субъекты аудита. Требования к аудиторским организациям
Субъектами аудита выступают физические лица и их организации (аудиторские фирмы), деятельность которых направлена на Осуществление независимого контроля и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям: предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям. АД является разновидностью предпринимательства и состоит в независимой проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП.
АД могут осуществлять физ. лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора, и аудиторские организации. Индивидуальными аудиторами считаются работники аудиторской организации, в том числе и те, кто осуществляет деятельность на основании гражданско-правового договора, а также ИП. Аудиторскими организациями могут быть коммерческие организации любой организационной формы, за исключением ОАО. 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% ее кадрового состава. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия, но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации. К основным требованиям на получение аттестата аудитора относятся: высшее экон. и (или) юрид. образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих гос. аккредитацию; наличие стажа работы по экон или юрид специальности не менее 3 лет.
Помимо аттестации законом предусмотрены другие формы контроля за АД. Минфин России ведет гос. реестры аттестованных аудиторов, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров. Минфин России также аккредитует профессиональные аудиторские объединения на 3-летний срок. Аккредитация проводится при наличии в составе такого объединения не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) 100 аудиторских фирм, а также Кодекса профессиональной этики и ФПСАД.
При Минфине России создан Совет по аудиторской деятельности, который на 51% формируется по представлению проф. аудиторских объединений. К основным функциям Совета можно отнести утверждение экзаменационных билетов для получения квалификационных аттестатов аудиторов, разработку ФПСАД.
Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Злоупотребление аудиторами своими полномочиями, если это причинило существенный вред, наказывается вплоть до лишения свободы на срок до 3 лет, а также лишением права заниматься АД-тью на тот же срок (ст. 202 УК РФ). Кроме того, аудиторы обязаны возмещать убытки, причиненные аудируемым лицам.
Требования к независимости аудиторов сформулированы в статье 12 Закона об АД путем родственных, корпоративных и профессиональных запретов.
- Аудит не может осуществляться, если аудитор, руководитель и иные должностные лица аудит. организаций являются учредителем (участником) аудируемого лица, его руководителем, бухгалтером и иным лицом, отвечающим за организацию и ведение БУ и составление БФО.
- Аудитор, руководитель и иные должностные лица аудит. организаций не могут состоять в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО.
- Аудируемые лица не могут быть учредителями (участниками) аудиторской организации; аудиторские организации - быть учредителями (участниками) аудируемых лиц, а также их дочерних организаций, филиалов и представительств. Аудиторские организации не могут иметь общих с аудируемыми лицами учредителей (участников).
Что касается профессионального запрета, то в качестве сопутствующих услуг аудит. организации и индивид. аудиторы могут заниматься восстановлением и ведением БУ, а также составлением БФО юр. лиц и ИП. В течение 3 лет после оказания подобных услуг эти аудиторы не могут проводить проверку данных лиц.

15.Ответственность аудитора. Страхование в аудите.
Виды ответственности: 1)гражданско-правовая- регулируется ГК РФ ст.15; 2)административная - регулируется КОАП ст 14.1.; 3)уголовная - регул-ся УК РФ ст.202 (от 3 до 5 лет).
Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. была установлена обязанность аудиторской организации при проведении обязательного аудита страховать ответственность за нарушение договора.
Страхование профессиональной ответственности аудитора осуществляется на случай причинения вреда третьим лицам (как клиентам аудитора, заключившим договор на оказание аудиторских услуг, так и лицам, не являющимся заказчиками аудиторских услуг)
Страховым случаем является факт установления обязанности страхователя компенсировать причиненный ущерб. Обязанность может быть установлена как в судебном, так и во внесудебном порядке.
Договор страхования может быть заключен:
на любой период времени, но, как правило, — на год или на период действия лицензии. В данном случае под страховую защиту попадает вся деятельность аудитора в течение выбранного периода времени;
по каждому заключаемому договору об оказании аудиторских услуг. Страхованием покрывается ущерб, причиненный вследствие оказания аудиторских услуг в рамках конкретного договора.
Размер тарифной ставки зависит от вида аудита, перечня сопутствующих услуг, стажа работы аудиторской организации, объема аудиторских услуг, размера франшизы, а также от наличия в прошлом претензий и составляет от 0,5 до 2% страховой суммы.

16. Отбор клиентов аудиторским организациям. Типы клиентов.
Чтобы снизить риск неудачи ауд.проверки, а-ры и ауд.фирмы д.иметь надежные критерии оценки потенц.клиентов.
Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:
1) оценка характера отрасли; 2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов; 3) выяснение особенностей руководителей; 4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; 5) оценка причины смены или смен аудиторов; 6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; 7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента; 8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.); 9) аналитическая проверка отчетности; 10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента; 11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.
Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.
В ауд.фирме д.регистр. все факты обращ-я клиентов

38. Оценка аудиторских рисков.
Аудиторский риск (АР) - вероят-ть того, что аудитор может ошибиться в выражении своего мнения, выдачи неверного аудит.заключения по причинам: -отчетность содержит существенные ошибки, а аудитор дает положит.заключение: -в отчетности нет существенных ошибок, а аудитор дает отрицательное закл-е.
Аудиторский риск состоит из 3 элементов:
1 Внутрихоз-й риск (РВ): Вероятность ошибки, связанная с особенностями бизнеса до того как СВК проверит эти ошибки; 2) Риск системы контроля (РК) Харак-т качество работы службы внутреннего аудита. РК-вероят-ть того, что сист бух учета и контроля не обнаружит ошибку и самост не исправит (риск ср-в контроля); 3) Процедурный риск (РН- риск необнаружения). Хар-т качество работы аудиторской фирмы независимо от РВ и РК. РН- риск аудитора пропустить ошибку. РН=ПАР\ВР*РК, где ПАР- прием-ый аудит риск. ПАР=РВ*РК*РН, норм < 4,5%.
В зависимости от источника риски дел-ся: 1) на макро уровне: политич события; состояния экономики и финансов; общественное мнения; чрезвычайная ситуация; 2) на микро уровне: работники; конкуренты; покупатели и заказчики. Риск= Последствия* Вероят-ть.
На величину аудит.риска влияют: уровень компетентности аудитора; фин.состояние и масштаб бизнеса клиента; организац-правовая форма; хар-р и сумма обязательств клиента; уровень СВК; вероятность банкротства.
Величина приемлемого риска: 5% (в России) АР= ноль – 100% проверка; 1 –аудит не проведен; РВ= ноль – нет ошибок; 1 – сплошные ошибки; РК=РВ – означает неисправление ошибок, отсутствие контроля. Если ПАР высок, то собирается больше документов, сплошная проверка.
М/д рисками и отклонениями в отч-ти прямая взаимосвязь.
Откл-я в отч-ти делятся на: 1. Умышленные искажения: - недоброс. действия, сд-ные одн лицом; - недоброс. действия, совершенные представ-ми рук-ва. 2. Неумышленные- ошибки.
Различают 2 типа искажений, возн-х в рез-те недобросов. действий: - в рез-те недоброс. сост-я отч-ти; - в рез-те присвоения активов.
Недоброс.сост-е отч-ти – искажение или неотраж-е числов.пок-лей, либо не раскр-тие инф. в целях введения в заблуждение пользов-лей отч-ти. Такие действия как: фальсификация – изм-е уч.записи и док-тов, на осн-ии к-рой сост-ся БФО; преднамереное неверное искажение событий хоз.операций или др. инф. БФО; нарушение применения принципа бух.учета.
Присвоение активов – присвоение ДС, матер. и нематер. активов. Примеры ошибок: - неправ.оценоч.значения, в рез-те неверного учета; - нарушение применения принципа бух.учета; - ошибочные действия, допущенные при сборе и обр-ке д-х, на осн-нии к-х сост-ся отч-ть.

39. Уровень существенности ошибки и порядок его определения

Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С мо­жет быть выражена соотношением: 0< С< 1.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифиц пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Данное определение приведено в САД «Существенность и аудиторский риск».
При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые ба­зовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.
Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ дол­жен быть утвержден решением исполнительного органа аудитор­ской фирмы.
Изменение этого порядка возможно только в определен­ных случаях:
а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок опреде­ления статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
б) при изменении законодательства в области аудита, уста­навливающем требования к методам определения уровня существенности;
в) при изменении аудиторской специализации аудиторской орга­низации;
г) при работе с экономическими субъектами других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;
д) при смене руководства аудиторской организации.
Можно рассчитать как единый показатель уровня существен­ности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей от­четности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определенопо завершении этапа планиро­вания аудиторской проверки. Полученное значение уровня суще­ственности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректиро­вать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя дан­ной проверки.
При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгал­терскую отчетность.

При нахождении абс значения уровня существенности аудитор принимает за основу наиб важн показатели бух отчетности:
1) баланс прибыль - 5%; 2) валов объем реализации без НДС - 2%; 3) валюта баланса - 2%; 4) собств капитал - 10 %; 5) затраты предпр - 2%; Сумма (5) : 5 = ср значение
Откл наиб и наим показат =20 %
1) БП=100 - наим
2) ВВР=270 - наиб
3) ВБ=250
4) СК=205
5) ЗП=200
1025 : 5 = 205
наиб - 205-270/205=+30%
наим - 205-100/205=51 % - отбрасывается
АР = ВХР*РКХ*РП до 5% - норма


40. Общий план аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
деятельность аудируемого лица;
характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
предполагаемые уровень риска и существенность;
характер, временные рамки и объем процедур;
координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
прочие аспекты.
По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, т. е. что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться.
Определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем и пр.
К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
К областям, мало значимым для аудита (не существенным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
Таким образом, общий план должен: быть оформлен документально; содержать объем проверки и порядок ее проведения.

Программа аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских проце­дур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с дру­гой стороны — средством контроля качества.
Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.
Программа должна содержать тесты для проверки функцио­нирования СВК и выявления недостатков в ней и программу ауди­торских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерс­кого учета — перечень действий аудитора при проверке).
При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирова­ния результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, про­верка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки.
При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской докумен­тации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предвари­тельной оценке аудиторского риска.
Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годо­вого отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономическо­го субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существен­ных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.
Проверяемая организация может иметь филиалы в других го­родах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организа­ции будет включаться оценка существенности показателей фили­ала, аудит которых она не производит, определения уровня соб­ственных знаний о деятельности этого обособленного подразде­ления и риск существенных искажений показателей этого под­разделения. В результате основная аудиторская организация опре­деляет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки ауди­торского заключения о бухгалтерской отчетности экономическо­го субъекта, к которому относится филиал.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах.

36. Оценка системы внутреннего контроля в аудите. Аудитор в ходе планирования и проведения проверки обязан достичь понимания сист. бух. учета эк-го субъекта. Сист. бух. учета считается эффективной, если операции в учете отражены правильно, своевременно, с зафиксированными деталями и ограничена возможность злоупотребления. При проверке аудитор принимает во внимание, что сист. вн. контроля не может быть абсолютно надежной в связи с отсутствием контр. мероприятий, небрежностью, рассеянностью, недопониманием, умышленными нарушениями в результате сговора. Аудитор убеждается, что применяются след. процедуры: сверки, арифметические проверки, правильность документооборота, инвентаризация.
СВК- совокупность мер, методик, процедур принятых рукод-м эк субъекта для эффективного ведения фин деят-ти. СВК вкл: 1) система бух учета сичается эфф-ой, если: правильное отражение операций во врем.периоде; операции зафиксированы в правильн.суммах; соотв. действительн. норм положениям и учетной политике. 2) контрольная среда- действия руководства, осведомленность, направленные на установление и поддержание СВК и вкл в себя понятия: организ структура п\п, распределения ответ-ти, кадровая политика, порядок подготовки бухотчетности, стиль и принцип управления, соотв-е хозяйств.деятельности законодательству. 3) отдельные ср- а контроля: -выполнения хоз операций только с одобрения руководства; -доступ к активам только с разрешения руководства; - инвентаризация; -служба ревизий.
СВК предполагает физический контроль над активами (охрана имущества); над документацией (графики документооборота); ведение журналов регистрации док-ов; гашение первичных и оправдательных док-ов («оплачено»); брошюрование док-ов в папки по окончании отчетного перида и передача их в архив; док-ты унифицированной формы (утв.Госкомстатом); составление док-в в момент совершения хоз.операции или сразу же после нее.
СВК считается эффективной, если: 1)операции в учете правильно отражают временной период их осущ-я; 2)операции в учета зафиксированы в правильных суммах; 3) операции соотв действ-м норматив положениям и учетной политике.
Оценка СВК- с помощью тестов. Оценка СВК необходима для планирования процедур, экономии времени.
Для оценки эффективности и надежности СВК использ три градации: высокая , средняя, низкая. Аудитор оценивает СВК в три этапа: 1) общее знакомство с системой; 2) первичная оценка надежности системы; 3) подтверждение достоверности оценки СВК.

35. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ "ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ"(N600-699)
В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).
Главный аудитор -- это аудитор, отвечающий за подготовку за-ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.
Другой аудитор -- это лицо, проверяющее финансовую информа-цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготов-ку заключения по финансовой информации компонента, включен-ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.
Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:
* значимость проверяемой им части финансовой отчетности;
* его знания о деятельности компонентов;
* риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых дру-гим аудитором;
* объем дополнительных процедур, предписанных МСА в отно-шении компонентов.
Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем:
-- использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;
-- использовать опыт совместной работы с другим аудитором;
-- обратиться в профессиональную организацию, членом кото-рой является другой аудитор;
-- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;
-- лично пообщаться с другим аудитором.
Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:
* о требовании независимости в отношении субъекта и компо-нента;
* о требованиях учета, аудита и отчетности;
* об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.
По поводу первых двух требований необходимо получить от дру-гого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблю-дение.
Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе-мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау-дитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.
Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль-таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру-ководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по-ручит ее аудитору компонента.
В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо-те и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау-дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.
Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу друго-го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста-точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
Национальные правила некоторых стран позволяют главному ау-дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам. Тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.
В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.
Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого эконо­мического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бух­галтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с ука­занными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономическо­го субъекта, собственником, акционером, кредитором, страхов­щиком, либо если проверяемый экономический субъект являет­ся ее учредителем, собственником, акционером, дочерним пред­приятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.
Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и по­лучить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.
С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:
- цели и объем работы эксперта;
- описание вопроса, в отношении которого должно быть по­лучено заключение эксперта;
- описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;
- конфиденциальность информации экономического субъекта;
- сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;
- форма и содержание заключения эксперта.
Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата;
- личная подпись эксперта и ее расшифровка.
Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.
Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с по­зиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими до­казательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эк­сперта.

34.Аудиторская выборка – это:
а) «аудиторская выборка (выборочная проверка)» - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;
б) «ошибка»:
отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
в) «общая ошибка»:
степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
г) «аномальная ошибка» - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;
д) «генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;
е) «элементы выборки» - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;
ж) «статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)» - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:
случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;
применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);
з) «стратификация» - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);
и) «допустимая ошибка» - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
4. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
а) риск того, что аудитор:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
б) риск того, что аудитор:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:
высокому риску соответствует низкий уровень доверия;
среднему риску соответствует средний уровень доверия;
низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
5. Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.
Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
11. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:
отобрать все элементы (сплошная проверка);
отобрать специфические (определенные) элементы;
отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).
12. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.
13. Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.
Н-р, сплошная проверка может быть целесообразна, если:
ГС состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
14. А-р м. решить отобрать специфические (опр) элементы ГС, основываясь на следующих ф-рах:
-понимание деят-ти аудируемого лица;
-предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;
-хар-ки и особенности тестируемой генеральной совокупности.
15. Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:
а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;
б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;
в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.
16. Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.
17. Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.
Этапы выборочного отбора: 1) опред метода отбора; 2) нахождение обьема и получение выборки; 3) выполнение аудитор-х процедур по отношению к подобранным элементам; 4) анализ полученных рез-в и распространение их на ГС. Виды риска выборки: 1) риск меньше уровня доверия; 2) риск выше уровня доверия; 3) риск неверного отклонения - риск того, что рез-ты выборочного исслед-я свид-т о том, что в учете хоз операции содержат существеннную ошибку, а в действ-ти такой ошибки нет; 4) риск неверного принятия (обратный предыдущему). Методы снижения риска АВ: 1) отбор нетипичных бух записей и первич док-в (формальная проверка); 2) стратификация.
Методы отбора: 1) случайный отбор - исп.генератор случ.чисел в комп., осущ. с помощью таблиц случайных чисел, выбор из пачки док-ов. Н= (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где Н- номер к-й необх выбрать, ЗК- конечн значение ген сов-ти, ЗН-начальное значение, СЧ- случ число; 2) систематический отбор: элементы совокупности отбираются через определенный интервал 3) бессистемный- а-р формирует отобранную сов-ть, не следуя к-л структ.методу (не исп,если прим.статистич.выборка)
Важным этапом выборочного иссл-я явл. проведение анализа выявленных откл-й и экстраполяция их на ГС.
Элемент выборки -индивид элементы, отражаемые в учете. Для опред объема выборки применяют след формулы:
ЭВ = (ОСруб - ЭН - ЭК) * КП / 0,75 * УС
ОС - общ объем опред сов-ти в руб
ЭН - сумм стоим-ое выр-ие наиб стоим-ю
ЭК - сумм стоим выраж ключевых элем-ов
КП - коэф проверки ( 0,7 - если СВК-сист внутр контроля отвеч всем требованиям; 2 - если есть ошибки; 3 - если нет доверия)
УС - уровень существенности
НД = (ЗК-ЗН) *СЧ+ЗН

37. Аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства (АД)- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, результаты анализа указанной инф-ции, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы, бухгалтерские записи в регистрах б/у, письменные разъяснения сотрудников, информация, полученная от третьих лиц. Ауд.орг-я на основе ФСА № 5 самостоятельно определяет методы получения АД.
Аудиторские доказательства д.б. достоверными и достаточными.
Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос­нове оценки СВК и величины аудиторского риска.
Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс­кой организацией бывает обычно выше, чем достоверность до­казательств, предоставленных экономическим субъектом.
Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов­ки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло­жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

Классификация АД: 1) по процедуре подготовки: полученные в результате тестирования; полученные в результате проверки по существу. 2) по источникам получения: внутренние (включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде)), внешние (информацию, полученную от третьих лиц (в письмен­ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи­зации)), смешанные (аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись­менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
). 3) по форме представления: документальные, устные, электронные, визуальные; 4) по способу подготовки: собранные в ходе проверки, подготовленные аудитором. Требования к АД: 1) достаточность; 2) надлежащий характер
Аудиторские доказ-ва дел-ся: 1) тесты СВК- проверка с целью получения доказ-в в отношени надлежащей организации и эффективности фукционирования сист бух отчетности и внутреннего контроля. 2) процедуры проверки по существу (пров-ся с целью получения доказ-в существенных искожений): -детальные тесты оценивающие правильность отражения операций и остатка ср-в на счтах бух учета; - аналитич процедуры.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; Аудиторские доказательства, полученные аудитором самост-но, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; Аудиторские доказательства в форме документов более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Скачать полную версию
Шпаргалки 11.Стандарты ауд деят-сти (38 стандартов для того, чтобы аудиторы грамотно вели ауд проверки) - правила, базовые принципы кот-ми руководствуются
Оценок: 425 (средняя 5 из 5)
© 2014 - 2017 BigLib.info