Велика бібліотека української літератури
» » » Налогообложение физических лиц

Дипломные работы по экономике Содержание: Введение …………………………………………………………… ……………4 1 . Сущность и функции налогов с физических лиц . . …. …… ……………5 2 . Место и роль налогов с

Налогообложение физических лиц

Содержание:
Введение …………………………………………………………… ……………4
1 . Сущность и функции налогов с физических лиц . . …. …… ……………5
2 . Место и роль налогов с физических лиц. . . . . . . . . . . . . . . . .. . ………..…8
3. Основные виды налогов, взимаемых с физических лиц … …… ….. 15
3.1. Краткая история ставок подоходного налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
3.2. Налог с доходов физических лиц …… ……………………………… ….23
3.2.1. порядок их исчисления в 2001 году . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
3.2.2. доходы, не подлежащие налогообложению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . 27
3.2.3. налоговые вычеты . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
3.2.4. социальные вычеты . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..31
3.2.5. имущественные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32
3.2.6. профессиональные вычеты . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . ..33
3.2.7. доходы иностранных граждан. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.
3.2.8. удержание налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37
3.2.9. уплата налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..38
3.10. учет и отчетность. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4. Налоги с имущества, переходящего в порядке наследования
и дарения .… . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 39
4.1. общие положения о налоге . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
4.2. льготы по налогам на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
4.2.1. льготы по уплате налога . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
4.3. оценка имущества для целей налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..44
4.4. порядок исчисления налога с имущества переходящего в порядке насле-
дования или дарения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . … . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.4.1. ставки и порядок исчисления налога на наследство . .. . . . . . . . . . . . . . .47
4.4.2. ставкии порядок исчисления налога на дарение.. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . 50
4.5. общий порядок уплаты налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52
5. регистрационный сбор …… ………………. …………………………...… 57
6. курортный сбор …………………… …………………… ……………..…. 59
7. государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
7.1.государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
7.2.государственная пошлина за совершение нотариальных действий. . . . . 72
8. Единый социальный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... .79
8.1 общие положения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
9.Значение налогов с населения для бюджетной системы ……….…. . . 88
10. Налогообложение физических лиц отдельных зарубежных стран .. . 92
11. Физические лица как участники налоговых отношений . . . . . . . . . . 98
11.1. статус физического лица как налогоплательщика и их учет в налоговых органах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
11.2. права физического лица как налогоплательщика… . . . . . . . . . . . . . . 102
11.3. обязанности физического лица как налогоплательщика . . . . . . . . . . . 104
11.4. Ответственность физического лица за нарушение налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . … 105
Заключение…………………………………………..………………………. 107
Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..108
Введение.
В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. "Налоги" - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением , как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течении года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема - соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов. В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.
1. Сущность и функции налогов с физических лиц.
Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.
Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.
Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.
Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.
Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.
Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.
В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.
Функции налогов:
1.Фискальная функция (фиск - казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.
С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.
2. Распределительная функция
С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.
Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.
3. Регулирующая функция
Регулирующая функция налогов реализуется путем:
- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;
- стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.
4.Контрольная функция
При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:
1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.
2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Экономическая обоснованность налогов.
Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
4. Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
5. Определенность налогообложения .
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.
Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.
7. Простота, доступность и ясность налогообложения .
Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.
8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.
Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.
2. Место и роль налогов с физических лиц в единой налоговой системе
Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.
Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов бюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, по официальным данным, составляет около 23-24% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами социального характера - более 30%. Это средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 40-45% ВВП.
Изменение соотношения налоговых доходов и ВВП, а также структуры налоговых поступлений объясняется многочисленными новшествами, вносимыми в законодательство и нормативные акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и нормативной базы налогообложения препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.
На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.
Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов. Так, рост производства ведет (при прочих равных условиях) к увеличению сбора налогов в результате расширения налогооблагаемой базы. А инфляция как уменьшает, так и увеличивает налоговые поступления. В условиях инфляции прибыль предприятий завышается из-за недооценки используемых в производстве материальных ресурсов и амортизационных отчислений. При отсутствии систематической их переоценки уменьшается база налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом цен сокращается реальная величина необлагаемого минимума доходов физических лиц.
В целом в условиях высокой инфляции номинальные объемы налоговых поступлений в бюджет растут, но возникает задача сохранить их реальную величину. Со снижением инфляции уменьшается инфляционное завышение базы налогов (особенно налога на прибыль и НДС).
Хронический недобор налогов стал одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. финансового кризиса - налоговых поступлений становилось все меньше и меньше. Это привело к росту государственного долга (внутреннего и внешнего) и к невозможности дальнейшего его обслуживания.
Поступление многих налогов существенно зависит от платежно-расчетных отношений в народном хозяйстве. Рост дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий) приводит к сокращению реализации и прибыли и, следовательно, к падению реальных налоговых поступлений. Сокращение дебиторской задолженности ведет к обратному процессу.
Однако сама дебиторская задолженность обесценивается под влиянием инфляции. Чем выше эта задолженность, тем больше ее абсолютное обесценение и соответственно меньше реальные налоговые поступления (при том же уровне инфляции). От размера просроченной дебиторской задолженности существенно зависят неплатежи предприятий бюджету, поскольку их неплатежеспособность непосредственно сказывается на платежеспособности кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом.
Особенно противоречиво влияние обменного курса рубля. С одной стороны , до конца 1994 г. налоговые поступления с ростом курса доллара увеличивались, поскольку тогда взимался налог на прибыль с суммы курсовых разниц. Кроме того, к изменениям курса доллара предприятия привязывали цены не только на импортные товары, но и на отечественные. С другой стороны , в условиях высокой инфляции сокращаются налоговые поступления, так как экспортеры стараются задерживать зачисления валютной выручки на счета, чтобы проводить обязательную продажу валюты по более высокому курсу. К тем же результатам приводит стремление участников рынка проводить взаиморасчеты в наличной иностранной валюте.
В ФРГ укрывается от налогообложения до 25% доходов. Однако эта страна имеет развитую правовую систему, мощную, с солидным опытом налоговую службу, стабильную социально-экономическую и политическую ситуацию. В России, где всего этого нет, масштаб уклонения от налогов оценить достоверно невозможно. Приблизительную оценку можно сделать, сравнивая теоретическое налоговое бремя (при добросовестной уплате всех налогов среднее предприятие обязано перечислять в бюджет 46% вновь созданной стоимости) с фактическими поступлениями налогов в бюджет (в федеральный - 9,1% официально учтенного ВВП, в консолидированный - 17-20%). Разница в несколько раз между этими величинами образуется из-за тяжелого экономического положения предприятий, использования льгот и повсеместного уклонения от налогов.
Теоретически по мере снижения уровня инфляции спрос экономических агентов на наиболее ликвидную часть денежной массы - наличные деньги - должен уменьшаться, что снижает их долю в агрегате М2. Однако анализ, к примеру, периода 1992-1996 гг. показывает что, несмотря на постепенное снижение инфляции, доля наличности в агрегате М2 росла. Аналитики объясняют это тем, что спрос на наличные деньги увеличивается в связи с обслуживанием ими хозяйственных операций в теневой экономике. Доля неучтенного наличного оборота в общих платежах в промышленности, по оценкам, составляет не менее 20%, соответственно сокращаются налоговые поступления в бюджет.
Пределы налоговой нагрузки
Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются по каждому налогу (сбору). Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или на нестоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Термин применяется и в обобщенном смысле - как суммарная в денежном выражении потенциальная основа налогообложения предприятия, региона или страны в целом.
Если принять во внимание, что инфляция составляла в 1994 г. 203%, в 1995 г. - 141, в 1996 г. - 25, в 1997 г. - около 11%, то виден рост налоговых доходов по 1997 г. включительно не только в номинальном, но и в реальном выражении. В условиях экономического спада это свидетельствовало о постепенном повышении эффективности налоговой системы. С 1998 г. тенденция изменилась - продолжающийся экономический спад, финансовый кризис и резкое увеличение инфляции (около 184%) привели к падению сборов налогов. Однако сохранились позитивные изменения в структуре налогов - за предыдущие годы выросли доли акцизов, платы за пользование природными ресурсами и налогов на имущество, которые имеют надежно исчисляемую налогооблагаемую базу, в отличие от налогов на доходы и прибыль, где есть возможность манипулировать отчетными данными для уклонения от уплаты.
Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд рублей
Налоговые поступления 1994 г. 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998 г., первое полугодие
Всего 140,7 377,4 520,5 619,0 239,1
НДС 33,5 91,3 134,5 172,1 63,4
Акцизы 6,7 26,8 52,5 65,6 26,7
Налог на прибыль 49,1 119,1 100,6 109,2 45,7
Подоходный налог с физических лиц 17,6 36,7 56,7 75,6 30,5
Таможенные пошлины 5,8 24,2 46,0 25,5 13,6
Федеральные дорожные фонды 3,3 9,7 14,1 16,8 9,3
Налог на имущество предприятий и физических лиц 4,9 16,1 36,7 47,4 19,4
Местные налоги и сборы 5,8 15,7 25,6 25,0 13,9
Платежи за пользование недрами и природными ресурсами 3,4 11,9 20,2 41,0 10,3
Спецналог 5,2 10,1 5,5 2,3 -
Прочие налоговые поступления 5,4 15,9 28,3 38,5 6,3
в том числе:
госпошлина 0,5 1,1 1,6 1,7 0,8
земельный налог 1,7 3,3 5,4 9,4 3,3
транспортный налог 1,0 2,2 3,7 4,5 0,6
налог на операции с ценными бумагами 0,4 0,9 0,3 0,5 0,3
лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом 0,1 1,3 1,5 0,8 0,4
Как наглядно видно из таблицы налоги с фиических лиц занимают довольно существенные позиции в доходахт консолидированного бюджета. Так на протяжении многих лет “Подоходный налог с физических лиц” занимает 3-ие место, уступая только НДС и Налогу на прибыль. “Налог на имущество предприятий и физических лиц” занимает 5-ое место.
Каждый год, обсуждая госбюджет, законодатели обнаруживают, что его доходов не хватает для покрытия намечаемых расходов и надо бы увеличить объем собираемых налогов. С другой стороны, необходимо уменьшить налоговый пресс - в общественном сознании прочно утвердилось мнение, что налоги чрезмерны, уровень налогообложения в России близок к предельному для ее возможностей. Однако его вряд ли удастся понизить, учитывая размах теневой экономики, низкий уровень монетизации и сложившуюся традицию, когда уклонение от налогов не только не осуждается в обществе, а даже приветствуется.
Беда в том, что уровень уже взятых на себя государством обязательств несовместим с размером государственных доходов. Точно подсчитать социальные и иные обязательства, принятые в различных нормативных актах, довольно сложно, если вообще возможно. Некоторые законы никогда не будут выполнены, все это понимают и не включают соответствующие расходы в годовые бюджеты. По поводу реализации других законов есть надежды, а третьи действительно реализуются. Правда, обязательства порождаются не только законами - к примеру, у государства огромная задолженность по заказам оборонным предприятиям.
Оценивая общую величину государственных обязательств, предусмотренных законодательством и хозяйственными решениями, эксперты сходятся в том, что она намного превышает допустимую налоговую нагрузку на экономику. Отсюда следует политически крайне неприятный вывод. Если сохранять завышенный уровень обязательств, для которого явно не хватает собираемых налогов, это приведет к дальнейшему сокращению налоговых поступлений.
Дело в том, что главный неплательщик и финансовый нарушитель - само государство, которое расшатывает налоговую и платежную дисциплину. Когда оно задерживает оплату госзаказов, один рубль его неплатежей по технологической цепочке тянет за собой около семи рублей взаимных неплатежей предприятий, что, в свою очередь, приводит к недоимкам по налогам.
Все это говорит о том, что в сложившихся экономических условиях предел достигнут. Тем не менее из года в год в бюджеты закладываются расходы, превышающие возможное их финансирование на базе налогов и ответственных заимствований. Разрыв между обязательствами и реальным финансированием продолжает расти. Никакие административные усилия не помогают переломить эту тенденцию.
Поэтому радикальным выходом из бюджетного кризиса считается решительное сокращение бюджетных расходов государства, отказ от всего, что не является абсолютно необходимым. Лишь тогда можно сократить налоговые изъятия в пользу государства, т.е. ослабить налоговый пресс. С другой стороны, только ослабив его и тем самым создав возможности для роста производства, можно собрать больше налогов и решить бюджетные проблемы государства. В этом объективное противоречие.
Однако с такой трактовкой согласны не все экономисты. Некоторые считают, что на современном этапе увеличение налогового бремени неизбежно, бюджетный кризис не преодолеть без наращивания налоговых изъятий. По их мнению, дело не только в том, что лишь таким путем можно профинансировать все социальные задолженности (рассчитаться с населением за обещанные ранее льготы и прибавки), но и в том, что во многих случаях для уменьшения государственных расходов в будущем сегодня требуется их увеличить. Например, военная реформа когда-то сделает армию дешевле, но предварительно на нее нужно затратить немалые средства (на жилье для высвобождаемых офицеров, двухгодичные выходные пособия и реорганизацию военных учреждений).
В прессе приводились расчеты, согласно которым расформирование одного полка стоит дороже, чем его сохранение и содержание в течение нескольких лет. Экономически они не выдерживают критики, потому что их авторы сравнивают существующие выплаты личному составу со щедрыми выходными пособиями, стоимостью их будущего жилья и т.п., однако забывают, что, во-первых , высвобожденные офицеры и солдаты, придя в народное хозяйство, будут и сами производить, во-вторых , освободятся и могут быть проданы сооружения военных городков, земли полигонов.
Тем не менее, такие расчеты возымели действие при утверждении очередного федерального бюджета, и армия получила дополнительные средства (за счет здравоохранения, науки, образования). Подобная аргументация используется также при требованиях увеличить бюджетную поддержку сельского хозяйства, добавить денег на государственное управление. Все это затрудняет ослабление налогового пресса.
Оптимизация налоговой нагрузки
Американский экономист Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговой нагрузкой и доходами государства. Обобщая статистические данные разных стран, он обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу. Иными словами, при более низкой ставке государство получит больше доходов, так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций. Эта закономерность выражается кривой Лаффера.
Но вопрос не так прост. Во-первых, кривая имеет форму дуги и показывает, что наилучший экономический результат достигается не тогда, когда налоги самые низкие, а когда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению собираемости налогов из-за малых ставок, а слишком высокие - к аналогичному результату из-за сокращения производства.
Во-вторых, ошибаются те, кто полагает, что есть одно наилучшее решение на все случаи и для всех стран. Оптимальный процент изъятий определяется сообразно складывающимся в каждой стране экономическим условиям - структуре собственности, трудозатратам, налоговой морали, уровню налогового администрирования, включенности страны в мировой рынок и т.п.
В-третьих, экономика настолько сложна, что никто не в состоянии точно сказать, поднимется ли выпуск продукции при снижении налогов на такой-то процент и хватит ли собранных налогов для удовлетворения всех нужд государства. В годы высокой инфляции ссылки на кривую Лаффера бессмысленны: предприятия не тратят оставашиеся от снижения налогов деньги на пополнение оборотных средств или инвестиции, поскольку гораздо выгоднее пустить их в быстрый оборот. Лишь при финансовой стабилизации появляется возможность для действия открытой Лаффером закономерности и ослабления налогового пресса.
Но ослаблять его надо осторожно. При недоборе налогов государственный бюджет не сможет выполнять свои функции, государство вынуждено будет пойти на дополнительную денежную эмиссию, инфляция снова усилится и народное хозяйство попадет в заколдованный круг "дефицит бюджета - инфляция - сокращение производства - дефицит бюджета".
3. Основные виды налогов, взимаемых с физических лиц
В соответствии со ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему", налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в проекте налогового кодекса:
1. федеральные (на уровне России);
2. региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
3. местные (на уровне органа местного самоуправления).
Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, на лотовые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актам РФ и взимаются на всей ее территории.
Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ
Местные налоги и сборы. В соответствии со статьей 14 НК РФ местными налогами будут являться: налог на имущество физических лиц, налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению, курортные и регистрационные сборы. О них и пойдет речь в данном разделе.
3.1. КРАТКАЯ ИСТОРИЯ СТАВОК ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
С 1 января 2001 года изменилось не только название подоходного налога (он называется теперь «налог на доходы физических лиц»), но и порядок налогообложения: введены но­вые ставки, частично изменен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, ус­тановлены иные налоговые вычеты. Уточнен порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговыми агентами.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.
К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:
у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;
у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, от источников в Российской Федерации.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды
В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются: государственные пособия, все виды пенсий, суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, алименты, суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, общеобразовательных учебных заведений и т.д.
7 декабря 1991 года , за день до подписания Беловежских соглашений, Верховный Совет принял Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" (N1998-I), который вводился в действие с 1 января 1992, хотя и был опубликован только в марте (!) 1992 года.
Необлагаемый минимум приравнен к установленному законом минимальному размеру оплаты труда (в I квартале 1992 составлял 342 руб, а со II квартала - 900 руб).
Вместо множества шкал введена единая прогрессивная шкала:
С 1 января 1992
руб/год руб/мес ставка налога
до 42.000 до 2.500 12%
42.001- 84.000 2.500- 5.000 5.040 + 15% с превышения
84.001-120.000 5.000-10.000 11.340 + 20% с превышения
120.001-180.000 10.000-15.000 18.540 + 30% с превышения
180.001-300.000 15.000-25.000 36.540 + 40% с превышения
300.001-420.000 25.000-35.000 84.540 + 50% с превышения
свыше 420.000 свыше 35.000 144.540 + 60% с превышения

16 июля 1992 Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России (N3317-I) ставки задним числом - опять же с 1 января 1992 года - были изменены, из 7-ступенчатой шкала превратилась в 4-ступенчатую:
С 1 января 1992
руб/год руб/мес ставка налога
до 200.000 до 16.667 12%
200.001-400.000 16.667-33.333 24.000 + 20% с превышения
400.001-600.000 33.333-50.000 64.000 + 30% с превышения
свыше 600.000 свыше 50.000 124.000 + 40% с превышения

6 марта 1993 года Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц" (N4618-I) Верховный Совет сократил шкалу до 3 ставок - 12, 20 и 30%. Такой (хотя абсолютные цифры менялись) она оставалась до начала 1996 года.
С 1 января 1993
руб/год руб/мес ставка налога
до 1.000.000 до 83.333 12%
1.000.000-2.000.000 83.333-166.667 120.000 + 20% с превышения
свыше 2.000.000 свыше 166.667 320.000 + 30% с превышения

После октябрьского переворота Б.Н.Ельцин посчитал возможным менять ставки налогов указами, что и сделал за день до выбров и референдума по новой Конституции - 11 декабря 1993 года . Указом N2129 "О регулировании некоторых вопросов налогообложения юридических лиц" он снизил ступеньки налога втрое за весь прошедший 1993 год и впятеро - на будущее, с 1994:
С 1 января 1993
руб/год руб/мес ставка налога
до 3.000.000 до 250.000 12%
3.000.000-6.000.000 250.000-500.000 360.000 + 20% с превышения
свыше 6.000.000 свыше 500.000 960.000 + 30% с превышения
С 1 января 1994
руб/год руб/мес ставка налога
до 5.000.000 до 416.667 12%
5.000.000-10.000.000 416.667-833.333 600.000 + 20% с превышения
свыше 10.000.000 свыше 833.333 1.600.000 + 30% с превышения

К концу 1994 года ставки были установлены Федеральным законом (74-фз от 23 декабря 1994 ) - и опять с 1 января почти закончившегося года:
С 1 января 1994
руб/год руб/мес ставка налога
до 10.000.000 до 833.333 12%
10.000.001-50.000.000 833.333-4.166.667 1.200.000 + 20% с прев.
свыше 50.000.000 свыше 4.166.667 9.200.000 + 30% с прев.

Ставки, установленные Федеральным законом 22-фз от 5 марта 1996 - после избрания левой Думы второго созыва (шкала стала 5-ступенчатой и максимальная ставка поднялась):
С 1 января 1996
руб/год руб/мес ставка налога
до 12.000.000 до 1.000.000 12%
12.000.001-24.000.000 1 млн - 2 млн 1.440.000 + 20% с прев.
24.000.001-36.000.000 2 млн - 3 млн 3.840.000 + 25% с прев.
36.000.001-48.000.000 3 млн - 4 млн 6.840.000 + 30% с прев.
свыше 48.000.000 свыше 4 млн 10.440.000 + 35% с прев.

Ставки, установленные Федеральным законом 159-фз от 31 декабря 1997 - с учетом деноминации рубля в 1000 раз:
С 1 января 1998
руб/год руб/мес ставка налога
до 20.000 до 1.667 12%
20.000- 40.000 1.667 - 3.333 2.400 + 15% с прев.
40.000- 60.000 3.333 - 5.000 5.400 + 20% с прев.
60.000- 80.000 5.000 - 6.667 9.400 + 25% с прев.
80.000-100.000 6.667 - 8.333 14.400 + 30% с прев.
свыше 100.000 свыше 8.333 20.400 + 35% с прев.
Проекты времени Кириенко и анализ опыта последних лет
Правительство Кириенко и поддерживавшие его думские фракции, а также фракция Яблоко выступали за дальнейшее снижение максимальной ставки.
Левое большинство в парламенте, естественно, в принципе выступало за более прогрессивную шкалу (хотя осенью 1999 почему-то согласилось на ее "уплощение").
Мотивы. которыми руководствовалось Правительство, были изложены в Программе стабилизации экономики и финансов от 10 июля 1998:
"В 1997 году в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты поступило в целом менее половины положенной суммы подоходного налога, причем степень уклонения от уплаты этого налога увеличилась среди наиболее богатых и значительно уменьшилась среди наименее обеспеченных слоев населения. Так, 10 процентов начеления с наивысшими доходами уплатило около 17 процентов положенных налогов. Увеличение сбора подоходного налога до 75 процентов дало бы сумму, равную предусмотренной в федеральном бюджете величине трансфертов, выделяемых регионам.
Одна из причин уклонения от уплаты подоходного налога - высокие прогрессивные ставки при низкой величине доходов" .
Рецепт предлагался такой: "Введение новой шкалы подоходного налога, более "плоской", с меньшими ставками, но зато распространяющейся на все виды доходов, включая кредиты, страховые полисы и т.п., которые сегодня представляют главные способы уклонения от налогов лиц с высокими доходами."
В нижнюю часть шкалы Правительство тоже хотело внести изменение, а именно - повысить необлагаемый минимум, составляющий ныне 83 рубля 49 копеек.
Правительственный проект поправок, рассмотренный Думой 2 июля 1998 одновременно с "антикризисным пакетом", предлагал пересмотреть сетку "в пользу богатых" - минимальная ставка остается прежней - 12% с дохода до 20 тыс/год, а максимальная снижается с 35% до 30. Одновременно Правительство предлагало отменить около половины существущих в законе льгот, а также облагать все доходы, полученные не по месту основной работы, по ставке 20%. Таким образом 20% превратились бы в единую ставку для любых сколь нибудь существенных доходов, т.к. низы не смогут, а верхи - не захотят получать их по месту основной работы. Предполагаемый эффект для бюджета - 20 миллиардов за полугодие. Проект не прошел, получив с первой попытки - 149, со второй - 180 голосов.
По поручению Думы депутаты А.Л.Головков, А.Д.Жуков, С.Ю.Орлова подготовили свой вариант проекта, который обсуждался 14 июля на Бюджетном комитете. Закон преобразился до неузнаваемости. От него остались лишь налогообложение процентов по вкладам, если проценты в одном банке за год превышают 10 МРОТ (834р90к); уменьшение льгот по продаже жилья и другого имущества; обложение завышенных доходов по страхованию имущества; неприменение льгот, не предусмотренных впрямую законом о подоходном налоге и правительственная новая шкала, включая единую ставку для доходов по неосновной работе, вкладам и завышенной страховке - но уже не 20, а 15%.
На заседании адвокат Макаров раскритиковал абзац о единой ставке, т.к. при желании никто в стране не будет платить больше 15%. С.Дон от имени Яблока заявил, что в этом нет ничего плохого - многие легализуют свои капиталлы и доход бюджета возрастет, только эту ставку надо поднять до 20%, как оно и было в исходном правительственном проекте. По предложению Г. Бооса решили восстановить льготу на покупку-продажу жилья, которую правительство предлагало отменить. Обсуждали еще нераспространение обложения банковских процентов на вклады советских времен. Саму сетку ввиду очевидных разногласий не обсуждали. Проект решили вынести на первое чтение, констатировав при этом, что фактически утвердили только заголовок законопроекта, а по содержимому к единому мнению не пришли и оно будет определяться вторым чтением.
16 июля проект был принят в первом чтении, а на следующий день представлен ко второму. 4 поправки, рекомендованных к принятию, были подписаны четверкой А.Л.Головков, А.Д.Жуков, А.М.Макаров, Н.П.Данилова, 2 рекомендованных к отклонению - лично Н.П.Даниловой. Поправки "четверки": необлагаемый минимум по банковским процентам установить не по каждому банку, а общий для всех - и привязанная к ней поправка об обязательном декларировании доходов физическими лицами, имеющими доходы по вкладам более чем в одном банке; изъять пункт о снижении льготы по продаже имущества; оставить единый 15-процентный налог только для вкладов и страховки - но не для доходов по неосновной работе. Дума проголосовала за эти поправки 334 голосами. Поправки Даниловой - сохранить действующую шкалу и убрать абзац о единой ставке - подверглись критике справа, как сводящие закон на нет, и были провалены, получив соответственно 158 и 154 голоса. В том числе поправка о сохранении шкалы - КПРФ - 108, ЛДПР 2, НДР - 1, Яблоко - 0, Аграрии - 17, Народовластие - 22, Регионы - 1, вне фракций - 7. После этого закон в целом получил 206 голосов и не прошел, т.к. не был поддержан левым блоком. Предпринятая через 15 минут попытка вернуться к его рассмотрению не удалась - 194 против 116.
По Регламенту закон в таких случаях заново готовится ко второму чтению, Если бы осенью 1998 была уверенность в принятии до нового года второй части Налогового кодекса, надобность в этом законе отпала бы.
После еще одной неудачной попытки принять кодекс центристские фракции согласились с требованием коммунистов установить еще одну прогрессивную строчку - 45%. В таком виде закон был принят 14 марта 1999 Думой, одобрен Советом Федерации и подписан Президентом 31 марта 1999.
Ставки, установленные Федеральным законом 65-фз от 31 марта 1999.
С 1 января 1999
Необлагаемый минимум - 83 руб 49 коп.
руб/год руб/мес в фед.бюджет в рег.бюджеты
до 30.000 2.500 3% 9%
30.001- 60.000 2.500 - 5.000 3% 2.700 + 12% с прев
60.001- 90.000 5.000 - 7.500 3% 6.300 + 17% с прев
90.001-150.000 7.500 -12.500 3% 11.400 + 22% с прев
150.001-300.000 12.500 -25.000 3% 24.600 + 32% с прев
свыше 300.000 свыше 25.000 3% 72.600 + 42% с прев*
* Последняя строка (42%+3%) должна была быть введена в действие с 1 января 2000. До этого суммы свыше 300.000 облагаются по формуле предпоследней строки.
Ставки, установленные Федеральным законом 207-ФЗ от 25 ноября 1999 года
С 1 января 2000
Необлагаемый минимум - 83 руб 49 коп.
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога
До 50 000 руб. 12 процентов
От 50 001 руб. до 150 000 руб. 6 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб.
От 150 001 руб. и выше 26 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб.
С приходом к власти В.В.Путина Правительство (фактически с 10 января 2000 возглавляемое М.М.Касьяновым) решилось на радикальную налоговую реформу, выразившуюся, в частности, во введении "плоской шкалы" (единой ставки) подоходного налога. Дума установила новый крайний срок приема поправок ко II части НК - апрель 2000. Поправки Правительства официально были внесены фракцией "Единство" и приняты Бюджетным комитетом Думы в качестве проекта к пленарному заседанию.
7 июня 1999 Дума приступила к принятию во втором чтении части II Налогового кодекса и приняла главу 24 - подоходный налог. Наша страна вырвалась в авангард мирового либерализма, установив единую ставку налога 13%. Голосовались еще три варианта:
- "горбатая шкала" - поправка Г.В.Бооса: до 300.000 - 12%, до 500.000 - 20% с превышения, до 1.000.000 - 30% с превышения, свыше 1.000.000 - 12% с превышения; голосовалась в видоизмененном варианте: до 300.000 - 12%, до 500.000 - 20% с превышения, свыше 500.000 - 15% с превышения; 167 голосов за, 127 против, 1 воздержался;
- двухставочная шкала - поправка А.Д.Жукова: до 120.000 - 13%, свыше 120.000 - 20% с превышения; 210 голосов за, 110 против, 2 воздержались;
- сохранение нынешней трехставочной шкалы - поправка Госсобрания Башкирии (поддержанная Егором Кузьмичом Лигачевым под предлогом того, что действующая шкала соответствует западным стандартам, а предлагаемая плоская - повторяет советскую "уравниловку"): до 50.000 - 12%, до 150.000 - 20%, свыше 150.000 - 30%; 143 голоса за, 106 против, 4 воздержались.
Депутаты, по выражению А.Д.Жукова, "создали дыру огромную", освободив от налога взносы в негосударственные пенсионные фонды. Поправкой В.М.Резника дыру частично залатали, установив предел необлагаемых взносов в 2000 руб/год.
В целом закон принят 266 голосами при 114 против и 2 воздержавшихся.
Однако Дума одобрила введение с 1 января будущего года единой ставки подоходного налога в размере 13%. Исключение составят доходы на проценты по вкладам в банках (если ставка выплат превышает три четверти ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в течение периода начисления процентов), а также выигрыши в лотерею, на тотализаторе, призы и некоторые страховые выплаты - во всех этих случаях ставка составит 35%. Параллельно депутаты отменили налоговые льготы по подоходному налогу военнослужащим, прокурорам, судьям, сотрудникам МВД, ФСНП и ГТК. Впервые, идея плоской шкалы была внятно сформулирована в программе либеральных экономистов гайдаровского института осенью 1998 г. и с тех пор стала постоянной идеей правых. Главным аргументом при ее принятии было стремление вывести высокие зарплаты из тени. В то же время - это один из шагов в сторону от социального государства, в котором более богатые должны содержать более бедных. Политический урок заключается в том, что в России сегодня нет реальных политических сил левой ориентации, которые должны были бы оказать идее ожесточенное сопротивление. Российские коммунисты давно уже стали профессиональными иммитаторами-лоббистами, использующими левую риторику для достижения корпоративных целей.
Ставки, установленные главой 23 Налогового кодекса - Федеральным законом 117-фз от 5 августа 2000.
С 1 января 2001
Необлагаемый минимум - 400 руб
Тип дохода Ставка налога
Основные доходы 12 процентов
Выигрыши лотерей, крупные призы, необычные страховые доходы 35 процентов
Дивиденды, доходы нерезидентов 30 процентов
__________________
* Крупные призы - св.2000 рублей; необычные страховые доходы - свыше ставки рефинансирования; необычные проценты по вкладам/займам более/менее 3/4 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте
К сожалению, проект Налогового кодекса был сильно изменен, и вместо прогрессивной шкалы ставок подоходного налога была принята пропорциональная ставка подоходного налога. С одной стороны это должно якобы помочь вернуть в Россию крупные частные капиталы из-за рубежа, с другой, увеличится, пусть не значительно, налоговая нагрузка на простое большинство население нашей страны. По данным Минфина, около 90 %, граждан платят налог по минимальной ставке – 12 %, а по ставке в 30% - около 0,5 % налогоплательщиков.
3.2. Налог на доходы физических лиц
3.2.1. порядок их исчисления в 2001 году
В большинстве случаев исчисление сумм налога, удер­жание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет вменяются в обязанностьнало­говым агентам, к которым согласно ст. 226 НК РФ относят­ся российские организации, индивидуальные предприни­матели и постоянные представительства иностранных ор­ганизаций в РФ, являющиеся источниками дохода для на­логоплательщиков.
Не считаются налоговыми агентами только те физиче­ские лица (являющиеся источником выплаты дохода для других физических лиц), которые не зарегистрированы в установленном действующим законодательством поряд­ке в качестве лиц, осуществляющих предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица, то есть не являются индивидуальными предпринимате­лями.
Самостоятельно исчисляют сумму налога с полученных доходов и уплачивают ее в бюджет следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 228 НК РФ):
• физические лица, зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица, получающие доходы от физиче­ских лиц, не являющихся налоговыми агентами (то есть не являющихся индивидуальными предпринимателями), на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или до­говорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собст­венности, — исходя из сумм указанных доходов;
• физические лица — налоговые резиденты РФ, полу­чающие доходы из источников, находящихся за предела­ми РФ, — исходя из сумм таких доходов;
• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов. К числу физи­ческих лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан налог, можно отнести, в частности, лиц, по­лучающих доходы от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы в натуральной форме и т. п.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налого­плательщики сами определяют налоговую базу при полу­чении ими дохода в виде материальной выгоды, выра­женной как экономия на процентах при получении заем­ных средств.
Порядок исчисления
В связи с тем что отдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сло­жения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ка­ждому отдельному виду доходов.
Исчисление суммы налога производится без учета до­ходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми аген­тами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более ок­ругляются до полного рубля.
Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%
Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в от­ношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.
Определяется общая сумма полученного налогопла­тельщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно. Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.
Определяется налоговая база: из общей суммы дохо­дов исключаются доходы, освобожденные от налогооб­ложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.
По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде матери­альной выгоды (за исключением материальной выгоды, по­лученной в виде экономии на процентах при получении на­логоплательщиком заемных (кредитных) средств, — подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосудар­ственного пенсионного обеспечения (за исключением стра­ховых выплат по договорам краткосрочного добровольно­го страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
При получениидохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также иного имущества налого­вая база представляет собой сумму стоимости этих това­ров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную ис­ходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких това­ров (работ, услуг) включается соответствующая сумма на­лога на добавленную стоимость, акцизов и налога с про­даж (ст. 211 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 де­кабря 2000 г. № 166-ФЗ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в нату­ральной форме, в частности, относятся:
• оплата (полностью или частично) за него организаци­ями или индивидуальными предпринимателями товаров
нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах на­логоплательщика. В случаях когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания, меди­цинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законо­дательством, соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобожда­ются от налогообложения (подп. 3 п, 1 ст. 217 НК РФ);
• полученные налогоплательщиком товары, выпол­ненные в интересах налогоплательщика работы, оказан­ные в интересах налогоплательщика услуги на безвоз­мездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.
Напоминаем, что согласно ст. 40 НК РФ для целей на­логообложения принимается цена товаров, работ или ус­луг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уров­ню рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).
Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за полнотой исчисления нало­гов предоставлено налоговым органам лишь в следую­щих случаях:
• если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установ­лен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут быть призна­ны взаимозависимыми судом, если отношения между эти­ми лицами могут повлиять на результаты сделок по реа­лизации товаров (работ, услуг);
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повы­шения или в сторону понижения от уровня цен, применя­емых налогоплательщиком по идентичным (однород­ным) товарам (работам, услугам) в пределах непродол­жительного периода времени.
Пример
Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало своему работнику сти­ральную машину по цене 6000 руб. Такие стираль­ные машины реализуются предприятием сторон­ним покупателям по цене 7000 руб.
Отклонение цены, по которой стиральная машина пе­редана работнику предприятия, от общеприменимой со­ставляет:
(7000 руб. - 6000 руб.) : 7000 руб. х 100% = 14,28%. В этом случае в доход работника включаются 6000 руб.
____________________________________________________________________________
— материальная выгода, полученная ог приобретения ценных бумаг, определяемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расхо­дов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, подлежат следующие виды доходов, получаемых по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения:
— страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщика­ми, и (или) доходы в виде выплат по договорам добро­вольного пенсионного обеспечения, заключенным с него­сударственными пенсионными фондами, в случаеесли такие выплаты осуществляются без наступления пенси­онных оснований в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О государственных пенсиях в Российской Федера­ции» основаниями для пенсионного обеспечения являются:
— достижение соответствующего пенсионного возрас­та. Пенсия на общих основаниях устанавливается: мужчи­нам — по достижении 60 лет и при общем трудовом ста­же не менее 25 лет, а женщинам — по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст. 10 Зако­на РФ № 340-1). Льготные основания, определяющие пра­во на пенсию по возрасту, установлены ст. 11, 12 Закона РФ № 340-1;
— наступление инвалидности;
— потеря (смерть) кормильца — для нетрудоспособ­ных членов семьи;
— выслуга лет — для отдельных категорий трудящихся;
—денежные (выкупные) суммы, возвращенные физи­ческому лицу в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора в случае досрочного рас­торжения договора добровольного долгосрочного стра­хования жизни (досрочного расторжения договоров доб­ровольного пенсионного обеспечения, заключенных с ними) до истечения пятилетнего срока его действия (за ис­ключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон), а такжев случав изменения условий указанного догово­ра в отношении срока его действия, уменьшенные на сум­мы внесенных физическим лицом взносов;
— суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организа­ций или иных работодателей, за исключением случаев:
— когда страхование работников производится работо­дателями в обязательном порядке в соответствии с дейст­вующим законодательством, а также по договорам добро­вольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных фи­зических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии от­сутствия выплат застрахованным физическим лицам;
— заключения работодателями договоров доброволь­ного пенсионного страхования (договоров о доброволь­ном негосударственном пенсионном обеспечении), при условии что общая сумма страховых (пенсионных) взно­сов не превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст. 18 Федераль­ного закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года — 2000 руб. (п. 5 ст. 213 НК РФ) в год на одного работника.
• ряд выплат по договорам добровольного имущест­венного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении стра­хового случая (п. 4 ст. 213 НК РФ).
3.2.2. Доходы, не подлежащие налогообложению
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), во многом повторяет перечень доходов, которые в 2000 году не включались в совокупный доход (п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1). В то же время имеется ряд от­личий, основными из которых являются следующие.
• Увеличен с 1001.88руб. (12 МРОТ*)до 2000руб. раз­мер не подлежащих налогообложению доходов, в том числе:
• сумм материальной помощи, оказываемой работода­телями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. (Напоминаем, что в 2000 году не включались в состав совокупного дохода суммы мате­риальной помощи в части, не превышающей 12 МРОТ, не­зависимо от того, являлся ли получатель этой помощи ра­ботником (бывшим работником) или нет, — п. 1 «к» ст. 3 Закона № 1998-1.)
• стоимости подарков, полученных налогоплательщи­ками от организаций или индивидуальных предпринима­телей и не подлежащих обложению налогом на наследо­вание или дарение в соответствии с действующим законо­дательством;
• стоимости призов в денежной и натуральной фор­мах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления. (В 2000 году льгота предоставлялась только в отношении призов, полученных спортсменами, — подп. «ч» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1.)
· Ряд доходов, включаемых в совокупный доход в 2000 году не подлежит налогообложению в 2001 году.
• суммы единовременной материальной помощи, ока­зываемой налогоплательщикам:
в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и нату­ральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объеди­нениями), включенными в перечни, утверждаемые Пра­вительством РФ;
из числа малоимущих и социально незащищенных ка­тегорий граждан в виде сумм адресной социальной помо­щи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъек­тов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюд­жетных фондов в соответствии с программами, утвержда­емыми ежегодно соответствующими органами государст­венной власти;
• суммы полной или частичной компенсации стоимо­сти путевок,за исключением туристических, выплачивае­мой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организа­ции, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,выплачивае­мые за счет средств работодателей, оставшихся в их рас­поряжении после уплаты налога на доходы организаций.
• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных об­ществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополни­тельно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участни­ками организации пропорционально их доле и видам ак­ций, либо в виде разницы между новой и первоначаль­ной номинальной стоимостью акций или их имуществен­ной доли в уставном капитале;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физи­ческими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соот­ветствующие лицензии, либо указанным учреждениям — за обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в госу­дарственную собственность кладов;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, яв­ляющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благо­творительных фондов, зарегистрированных в установлен­ном порядке, и религиозных организаций;
• возмещение (оплата) работодателями своим работни­кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работ­никам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стои­мости приобретенных ими (для них) медикаментов, назна­ченных им лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год. Ос­вобождение от налогообложения предоставляется при предоставлении документов, подтверждающих фактиче­ские расходы на приобретение этих медикаментов;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в пределах 2000 руб. в год;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производи­мые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов, за исключением возна­граждений и иных выплат за выполнение трудовых обя­занностей на покрытие расходов, связанных с проведени­ем культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятитй, в пределах 2000 рублей в год.
3.2.3. Налоговые вычеты
Все предоставляемые в 2001 году налоговые вычеты разделены на 4 группы:
• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предостав­лять только стандартные и профессиональные вычеты. Со­циальные и имущественные вычеты предоставляются нало­гоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, — п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220 НК РФ (см. таблицу 1). ______________________________________________________________________________________________ Пример
Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычеты на содержание двоих де­тей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2001 году работнику будут предоставлены следу­ющие стандартные вычеты:
Месяц налого­
вого периода
Доход, полу­
ченный за ме­
сяц, руб.
Доход, по­лученный
за налоговый пери­од (нарас
тающим итогом), руб.
Стандар­тный вычет на
работ­ника
Стандар­тный вычет на
детей
Январь 4500 4500 400 600 (300 х 2)
Февраль 4500 9000 400 600 (300 х 2)
Март 4500 13500 400 600 (300 х 2)
Апрель 4500 18000 400 600 (300 х 2)
Май 4500
22500
Не пре­достав­ляется, поскольку доход
превысил 20000 руб.
Не пре­достав­ляется, посколь­ку доход
превысил 20000 руб.
Итого 1600 2400
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется макси­мальный из соответствующих вычетов.
Налоговый вычетрасходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта* в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Налоговая база уменьшается с месяца рождения ре­бенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в ко­тором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академи­ческий отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержа­ние детей предоставляется независимо от предоставле­ния стандартного налогового вычета на самого работника (п.2ст.218НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налого­обложению по ставке 13 процентов за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде нало­говая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налого­вом периоде и суммой доходов, подлежащих налогооб­ложению, не переносится (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).
3.2.4. Социальные вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются нало­гоплательщикам по окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данно­му виду вычетов относятся:
•суммы доходов, перечисляемых налогоплательщи­ком на благотворительные цели в виде денежной помо­щи организациям науки, культуры, образования, здраво­охранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организа­циям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 про­центов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• суммы, уплаченные налогоплательщиком в налого­вом периодеза свое обучение в образовательных учреж­дениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также суммы, уп­лаченные налогоплательщиком-родителемза обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обуче­ния в образовательных учреждениях (имеющих соответст­вующую лицензию), — в размере фактически произведен­ных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
____________________________________________________________________________________________
Пример
В течение 2001 года налогоплательщиком были полу­чены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году:
— внесена плата за обучение самого налогопла­тельщика на заочном отделении высшего учебного заведения — 30 000 руб.;
— внесена плата за обучение сына (20 лет) на днев­ном отделении высшего учебного заведения — 28 000 руб.;
— внесена плата за обучение дочери (15 лет) в част­ной гимназии, имеющей лицензию, — 20 000 руб.
При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:
— «на себя» — 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);
— «на детей» — 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).
Налоговая база, определенная налоговым агентом, со­ставила: 60 000 руб. - 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.
Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.
По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть при­ложены письменное заявление о предоставлении соци­альных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:
— 25 000 руб. — оплата за обучение самого налогопла­тельщика (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
— 25 000 руб. — оплата за обучение сына (размер выче­та не может превышать 25 000 руб.);
— 6000 руб. — оплата за обучение дочери (определя­ется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).
Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.
При этом жена данного налогоплательщика имеет пра­во на получение социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).
___________________________________________________________________________
— суммы, уплаченные налогоплательщиком в налого­вом периодеза услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учре­ждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также суммы в раз­мере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых на­логоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, преду­смотренного настоящим подпунктом, не может превы­шать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских уч­реждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановле­нием Правительства РФ.
3.2.5. Имущественные вычеты
К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
• вычет в сумме, израсходованной налогоплательщи­ком на новое строительство либо приобретение на терри­тории РФжилого дома или квартиры, в размере фактиче­ски произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным креди­там, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фа­ктически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;
• вычет а сумме доходов, полученных налогоплатель­щиком в налоговом периоде ог продажи жилых домов. квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;
При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, вы­чет предоставляется в полной сумме, полученной налого­плательщиком при его продаже;
• вычет в сумме доходов, полученных налогоплатель­щиком в налоговом периодеот продажи иного имущест­ва (в том числе ценных бумаг), находившегося в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превы­шающей 125 000 рублей.
При продаже имущества, находившегося в собственно­сти налогоплательщика три года и более, вычет предос­тавляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации.
По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотрен­ных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих обла­гаемых налогом доходов на сумму фактически произве­денных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку имущественные налоговые вычеты предос­тавляются налогоплательщикам только налоговым орга­ном, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принад­лежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физиче­ских лиц с указанием общей суммы произведенных вы­плат по этим доходам (см. Методические рекомендации, утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).
При выплате налоговыми агентами доходов от реализа­ции имущества, находившегося в собственности налогопла­тельщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
____________________________________________________________________________
Пример
Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, автомо­биль, который находился в собственности данного лица два года. Цена автомобиля в соответствии с до­говором купли-продажи составляет 140 000 руб.
Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый вычет, предприятие удер­живает налог со всей суммы, уплаченной по договору, 140000руб.:
140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.
___________________________________________________________________________
3.2.6. Профессиональные вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вы­четов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):
• физические лица,зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, а также частные нота­риусы и другие лица, занимающиеся в установленном дей­ствующим законодательством порядкечастной практикой.
Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фак­тически произведенных ими и документально подтвер­жденных расходов, непосредственно связанных с извле­чением доходов. Вычет предоставляется налоговым орга­ном, поскольку предприятия — источники доходов рас­сматриваемых лиц не являются по отношению к ним на­логовыми агентами;
• налогоплательщики, получающие доходы от выпол­нения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Вычет предоставляется налоговым агентом на основа­нии письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных с вы­полнением этих работ (оказанием услуг);
• налогоплательщики,получающие авторские возна­граждения или вознаграждения за создание, издание, ис­полнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам откры­тий, изобретений и промышленных образцов.
К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законо­дательством о налогах и сборах для рассматриваемых ви­дов деятельности (за исключением налога на доходы фи­зических лиц), начисленные либо уплаченные им за нало­говый период (ст. 221 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Вычет предоставляется налоговым агентом на основа­нии письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвер­жденных расходов. Если же расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в пункте 3 ст. 221 НК РФ нормативам.
В соответствии со ст. 223 НК РФдата фактического по­лучения дохода определяется как день:
• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме — при полу­чении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по получен­ным заемным (кредитным) средствам, приобретения то­варов (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого до­хода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанно­сти в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Последнее положение касается прежде всего тех нало­говых агентов — работодателей, которые допускают за­держку выплаты заработной платы.
_____________________________________________________________________________________
Пример
Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на пред­приятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».
Определим размер вычетов за период январь — сен­тябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по прави­лам 2001 г.):
Налоговый период
Сумма
начис­
ленного
дохода
(нарас­
тающим
итогом
с начала
года), руб.
Сумма
выпла­
ченного
дохода
(нарас­
тающим
итогом
с начала
года), руб.
Сумма
стандар­
тных вы­
четов в
2000 го­
ду (на-
ра стаю­
щим ито­
гом с на­
чала го­
да), руб.
Сумма
вычетов,
кратных
МРОТ, в
2001 году
(нараста­
ющим
итогом с
начала
года), руб.
Январь 7000 7000 166,98 (2 МРОТ) 400
Январь— февраль (2 месяца) 14000 14000 333,96 (4 МРОТ) 800
Январь— март (3 месяца) 21 000 14000 500,94 (6 МРОТ) 800*
Январь— апрель (4 месяца) 28000 14000 667,92 (8 МРОТ) 800
Январь— май (5 месяцев) 35000 14000 834,90 (10 МРОТ) 800
Январь— июнь (6 месяцев) 42000 14000 1001,88 (12 МРОТ) 800
Январь— июль (7 месяцев) 49000 14000 1168,88 (14 МРОТ) 800
Январь— август (8 месяцев) 56000 21000 1252,35** (15 МРОТ) 800
Январь— сентябрь (9 месяцев) 63000 63000 1252.35*** (15 МРОТ) 800
Итого 63000 63000 1252,35 800
* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то начиная с марта 2001 г. стандартные выче­ты не предоставляются.
** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000 г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).
*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то начиная с сентября 2000 г. вычеты не предоставляются.
Налогообложение отдельных видов доходов
Суммы материальной выгоды от пользования заемными средствами.
При получении налогоплательщиком материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование за­емными (кредитными) средствами налоговая база опре­деляется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):
• превышение суммы процентов за пользование заем­ными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей став­ки рефинансирования, установленной Центральным бан­ком РФ на дату получения таких средств, над суммой про­центов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заем­ными (кредитными) средствами, выраженными в ино­странной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий дого­вора.
3.2.7. Доходы иностранных граждан
В целях исчисления налога на доходы физических лиц иностранные граждане делятся на две группы:
— налоговые резиденты РФ: иностранные граждане, которые находятся на территории РФ не менее 183 кален­дарных дней в течение налогового периода;
— налоговые нерезиденты РФ.
Доходы иностранных граждан, являющихся налоговы­ми резидентами, облагаются налогом в общеустановлен­ном порядке.
Статьей 215 НК оговорены особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Не подлежат налогообложению доходы:
• глав, а также персонала представительств ино­странного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вме­сте с ними, если они не являются гражданами РФ, за ис­ключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физиче­ских лиц;
• административно-технического персонала предста­вительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гра­жданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за ис­ключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представи­тельствах;
• обслуживающего персонала представительств ино­странного государства, которые не являются граждана­ми РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
• сотрудников международных организаций в соот­ветствии с уставами этих организаций.
При этом указанная льгота действует только в случа­ях, когда законодательством соответствующего ино­странного государства установлен аналогичный поря­док в отношении вышеперечисленных лиц либо если такая норма предусмотрена международным догово­ром (соглашением) РФ.
Если иностранные граждане не являются налоговыми резидентами РФ, то полученные ими от источников в РФ доходы облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база определяется по каж­дому отдельному виду доходов, но без предоставления каких-либо вычетов и без зачета сумм уплаченных нало­гов (по дивидендам).
3.2.8. Удержание налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сум­му налога непосредственно из доходов налогоплатель­щика при их фактической выплате самому налогопла­тельщику либо по его поручению третьим лицам. Удер­жание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачи­ваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сум­ма налога не может превышать 50 процентов суммы вы­платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Из вышесказанного следует, что если доход получен налогоплательщиком не в денежной форме, а в нату­ральной или в виде материальной выгоды, то удержание суммы исчисленного налога невозможно.
___________________________________________________________________________
Пример
Оплата труда работника предприятия произведе­на в натуральной форме (выдана продукция пред­приятия).
Поскольку в данном случае денежные средства работ­нику не выплачивались, налог не удерживается.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в те­чение одного месяца с момента возникновения соответст­вующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Не­возможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного на­лога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыски­ваются ими с физических лиц до полного погашения эти­ми лицами задолженности по налогу в порядке, преду­смотренном ст. 45 НК РФ.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскивают­ся за все время уклонения от уплаты налога (п. 3 ст. 231 НК РФ).
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату на­логовым агентом по представлении налогоплательщи­ком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Указанное правило не распространяется на случаи, когда налогоплательщик имеет право на получение со­циальных или имущественных вычетов. Названные вы­четы предоставляются только налоговыми органами, которые и производят возврат излишне удержанных сумм налога.
3.2.9. Уплата налога
Налоговые агенты обязаныперечислять суммы исчис­ленного и удержанногоналога не позднее:
— дня фактического получения в банке наличных де­нежных средств на выплату дохода;
— дня перечисления дохода со счетов налоговых аген­тов в банке на счета налогоплательщика либо по его по­ручению на счета третьих лиц в банках.
Если доход выплачивается налоговым агентом в де­нежной форме за счет средств, которые не были полу­чены в банке (например, да счет выручки}, топеречис­ление суммы исчисленного и удержанногоналога должно быть произведено не позднее дня. следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику до­хода.
Если доход получен налогоплательщиком в натураль­ной форме либо в виде материальной выгоды, то налог должен быть перечислен налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчис­ленной суммы налога.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержан­ная налоговым агентом — предприятием у налогопла­тельщика, в отношении которого он признается источ­ником дохода, уплачивается по месту нахождения пред­приятия.
Налоговые агенты — российские организации, имею­щие обособленные подразделения, обязаны перечис­лять исчисленные и удержанные суммы налога налого­плательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного под­разделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяет­ся исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложе­нию, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежа­щая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она до­бавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря те­кущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не до­пускается. При заключении договоров и иных сделок за­прещается включение в них налоговых оговорок, в соот­ветствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
3.2.10. Учет и отчетность
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физиче­скими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки (форма № 1-НДФЛ утверждена При­казом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379).
Налоговые агенты обязаны выдавать физическим ли­цам по их заявлениям справки о полученных физически­ми лицами доходах и удержанных суммах налога (форма № 2-НДФЛ).
При этом можно отметить следующие изменения по сравнению с действовавшим в 2000 году порядком.
• В НК РФ не говорится об обязанности налогового агентаежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации огчег об итоговых суммах на­численных доходов и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 20 Закона №1998-1).
• Продлевается срок (до 1 апреля (вместо 1 марта) го­да, следующего за отчетным), в течение которого налого­вые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удер­жанных в этом налоговом периоде налогов.
• С 1 января 2001 г.налоговые агенты освобождают­ся от обязанности представлять сведения о выплачен­ных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выпол­ненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту доку­менты, подтверждающие их государственную регистра­цию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
4. Налог на имущество,
переходящее в порядке наследования и дарения.
4.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГЕ
Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
В состав местных налогов входит налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения.
Этот налог занимает определенное место в доходах местных бюджетов. В России налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения физическим ли­цам, взимался с 1922 по 1943 гг. и вновь введен в действие с января 1992 г. Законом РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее — За­кон).
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Стоимость имущества Ставка налога
До 300 тыс. рублей До 0,1 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей От 0,3 до 2,0 процента
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих размеров:
Объекты налогообложения
Размеры налога (в процентах от МРОТ )
Вертолеты, самолеты, теплоходы:
· с каждой лошадиной силы 10
· с каждого киловатта мощности 13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства
(с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил):
· с каждой лошадиной силы 5
· с каждого киловатта мощности 6,8
Парусные суда:
· с каждого пассажиро-места 30
Мотосани, катера, моторные лодки и другиетранспортные средства (с мощностью двигателядо 100 лошадиных сил):
· с каждой лошадиной силы 3
· с каждого киловатта мощности 4,1
Несамоходные (буксирные) суда:
· с каждой регистровой тонны валовой вместимости 10
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весельных лодок) 5
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
4.2. Льготы по налогам на имущество .
1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
· участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР
· лицаподвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
· пенсионерами;
· гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
· родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
· со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий;
Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ п. 2 ст. 4 дополнен абзацем следующего содержания:
· с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
· от уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта.
· советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Что касается возможных изменений, то принятие нынешнего законопроекта о налоге на имущество физических лиц, предусматривающего увеличение ставки этого налога до 1%, может привести к непредсказуемым последствиям, заявил заместитель министра по налогам и сборам Дмитрий Черник. Сейчас налог на имущество физических лиц составляет 0,1% от инвентаризационной стоимости имущества. Госдуме было предложено повысить ставку этого налога до 1% и взимать его с рыночной стоимости имущества. Про расчетам Министерства по налогам и сборам, это увеличило бы налог более чем в 100 раз. Это приведет к тому, что в итоге среднестатистический гражданин будет не в состоянии заплатить налог и его бремя окажется тяжелее бремени подоходного налога. Сейчас поступил новый законопроект с формулировкой: "налог составляет 0,5% от инвентаризационной или рыночной стоимости имущества"[1] .
Основная проблема здесь даже не в повышении ставки как таковой, а в том, последует ли за ней пересмотр принципов, по которым оценивается имущество граждан. Не секрет, что сейчас его стоимость "на бумаге" в десятки раз ниже реальной рыночной цены. Если государство вдруг перестанет закрывать глаза на это, то даже при нынешнем уровне налогов выплаты станут неподъемными для значительной части граждан.
4.2.1. Льготы по уплате налога.
Федеральным законом установлен фактически закрытый пе­речень льгот по налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширять его.
В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со стоимости:
1) имущества, переходящего в порядке наследова­ния супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании свидетельства о регистра­ции брака, а при его отсутствии — решения суда о признании факта супружества;
2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоп­лений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе не состоящие в родстве) проживали (совместная прописка не обязательна) в этих домах (кварти­рах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения, а также, если наследники (одаряемые), совместно проживающие с насле­додателем (дарителем), временно выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, уча­щиеся), длительной служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах на основании:
а) справки о совместном проживании из соответ­ствующего жилищного органа или городской, поселковой сельской администрации, правле­ния ЖСК, а также решения суда;
б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему объекту насле­дования или дарения, из жилищного органа или городской, поселковой, сельской админи­страции;
в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о регистрации по месту жительства, соответству­ющему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов с отметкой должностного лица нало­гового органа о соответствии их подлинникам остаются на хранении в налоговом органе в деле налогоплательщика). Если одаряемый и даритель зарегистрированы на одной площади, но в собственности одаряемого имеется еще квартира (несколько квартир), то льгота одаря­емому по уплате налога предоставляется по той квартире, где они совместно проживают на мо­мент заключения договора дарения;
г) справки соответствующей организации о при­чинах отсутствия гражданина;
3) имущества лиц, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных или общественных обязанно­стей либо в связи с выполнением долга гражда­нина СССР и Российской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, охране государствен­ной собственности и правопорядка;
4) жилых домов и транспортных средств, перехо­дящих в порядке наследования инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого иму­щества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);
5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормиль­ца считаются члены семьи умершего (погибше­го) военнослужащего, имеющие право на полу­чение пенсии по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотрудни­ки дипломатических и консульских представи­тельств и приравненных к ним международных ор­ганизаций, а также члены их семей.
В постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении Положения о порядке воз­врата гражданам незаконно конфискованного, изъ­ятого или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации" определено, что наследники реаби­литированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследова­ния. В связи с тем, что в налоговое законодательст­во до настоящего времени данное положение не внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства РФ, указанной ка­тегории плательщиков не предоставляется.
Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения" органам местного самоуправления и органам законодатель­ной власти субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
4.3. Оценка имущества для целей налогообложения.
Налог с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, взимается со стоимости:
• жилого дома, квартиры, дачи или садового до­мика (определяется органами коммунального хозяйства, в том числе бюро техничес­кой инвентаризации (БТИ) или страховыми органами);
• транспортных средств (определяется страховы­ми организациями или организациями, связан­ными с техническим обслуживанием транспор­тных средств, при оформлении права наследо­вания — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ);
• ценных бумаг (определяется официально при­знанным организатором торговли (товарно-фондовой биржей), имеющим на то лице­нзию в соответствии с действующим зако­нодательством).
При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по данным котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов цен­ных бумаг на конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.
Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).
При наследовании (дарении) валютных ценно­стей либо определении стоимости наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого имущества для целей налогообло­жения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора дарения.
Стоимость подаренного (наследуемого) имуще­ства, выраженная в иностранной валюте, не поку­паемой ЦБ РФ, сначала переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируе­мую валюту. Полученная таким образом сумма сто­имости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном по­рядке.
Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в момент выдачи сви­детельства может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчис­ляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участву­ющими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполно­моченными на это органами.
4.4. Порядок исчисления налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения.
В Законе установлена обязанность нотариусов (дру­гих должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче­ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:
• в 15-дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ;
• в период оформления права собственности на имущество, если имущество перешло в собст­венность физических лиц, проживающих за пределами РФ.
С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На­логового кодекса РФ органы (учреждения), уполно­моченные совершать нотариальные действия, и но­тариусы, осуществляющие частную практику, обя­заны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого­вые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Исчисление налога и вручение платежных изве­щений физическим лицам, проживающим:
на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения со­ответствующих документов от нотариусов и дол­жностных лиц, уполномоченных совершать нотари­альные действия;
за пределами РФ — до получения ими докумен­та, удостоверяющего право собственности на иму­щество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
Начисление налога и вручение платежного из­вещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариально­го удостоверения перехода имущества в собствен­ность другого лица в порядке наследования или да­рения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостове­рения имущества, то справка о стоимости имущест­ва направляется в налоговый орган по месту жите­льства плательщика для начисления и взыскания налога.
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя или заклю­чения договора дарения установленного законом мини­мального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, размеры минимальной ме­сячной оплаты труда применяются с момента опуб­ликования Федерального закона.
ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в "Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме­сячный размер оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре­ние применяется минимальный месячный раз­мер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).
4.4.1. Ставки и порядок исчисления налога на наследство.
Ставки налога на наследство:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):
наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ:
наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:
наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;
другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ.
При применении приведенных ставок необхо­димо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед­никами первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к на­следованию по закону лишь при отсутствии наслед­ников первой очереди или при непринятии ими на­следства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права насле­дования.
Внуки и правнуки наследодателя являются на­следниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наслед­ников первой очереди. При наследовании по заве­щанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависи­мости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследо­вание по закону имеет место лишь в отношении ча­сти имущества наследодателя, оставшейся не заве­щанной. В том случае, если имеет место наследова­ние по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призыва­ться к наследованию в качестве наследников первой очереди.
Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается:
• на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны;
• на содержание граждан, находившихся на иж­дивении наследодателя;
• на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;
• по охране наследственного имущества и по управлению им.
Однако до истечения шести месяцев со дня от­крытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.
При исчислении налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства.
Налог на наследство взимается с общей стоимо­сти переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ.
ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость на­следованного наследником первой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп .
Для исчисления налога определяем:
1. Соотношение стоимости наследованного иму­щества с ММРОТ на день смерти наследодателя:
74500 : 83,49 = 892,3,
т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превы­шает его 1700-кратного размера. Так как иму­щество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5%;
2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;
3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:
74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;
4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.
Налог с имущества, переходящего в порядке на­следования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день от­крытия наследства).
Налог исчисляется со стоимости имущества, пе­реходящего от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.
При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.
При исчислении налога при наличии в составе на­следственной массы имущества, по которому в соот­ветствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не яв­ляющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.
Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследо­вания, в случае наличия в составе этого имущест­ва жилых домов (квартир), дач и садовых доми­ков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соот­ветствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
4.4.2. Ставки и порядок исчисления налога на дарение.
Ставки налога на дарение:
а) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 80-крат­ного до 850-кратного уста­новленного законом ММРОТ:
детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей
80-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 10 % стоимости имущест­ва, превышающей
80-крат­ный установленный зако­ном ММРОТ;
б) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 23,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +
+ 7 % стоимости имуще­ства, превышающей
850-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %
стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный
установленный законом ММРОТ;
в) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ:
детям, родителям 82,6-кратного установлен­ного законом ММРОТ +
+ 11 % стоимости имуще­ства, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 247-кратного установленно­го законом ММРОТ +
+ 30 % стоимости имуще­ства, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ;
г) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, свыше 2550-кратного установлен­ного законом ММРОТ:
детям, родителям 176,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +
+ 15 % стоимости имуще­ства, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 502-кратного установленно­го законом ММРОТ +
+ 40 % стоимости имуще­ства, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ.
Налог с имущества, переходящего в порядке да­рения, исчисляется со стоимости имущества, ука­занной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.
При исчислении налога с имущества, переходя­щего в порядке дарения, установленного в крат­ном размере от минимальной оплаты труда, учиты­вается установленный законом (с момента опубли­кования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора даре­ния.
При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удос­товерения договора дарения 80-кратный установ­ленный законом ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимо­сти всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.
ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим ли­цом от одного и того же дарителя, не состояще­го с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам даре­ния получены три подарка на сумму: в январе — 3000 руб., в марте — 8000 руб. и в июне — 75000 руб. В этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда, применяв­шегося в момент получения подарка:
3000 : 83,49 == 35,93.
Стоимость имущества составила менее 80-крат­ного ММРОТ, в связи, с чем налог не начисля­ется.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 + 8000).
2.1. Отношение стоимости двух подарков к разме­ру минимальной месячной оплаты труда, при­менявшемуся в момент получения двух подар­ков:
11000 : 83,49 = 131,75.
Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости имущества, превышающей 80-крат­ный ММРОТ.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая нало­гом:
80 • 83,49 = 6679,20 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
11000 - 6679,20 = 4320,80 руб.
2.4. Сумма налога:
4320,80 • 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000).
3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков:
86000 : 83,49 = 1030,06.
Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты тру­да, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превы­шающей 850-кратный ММРОТ.
3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минималь­ной месячной оплаты труда:
86000 - (83,49 • 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб.
3.3. Сумма налога:
83,49 • 77 + 15033,5 • 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы, упла­ченной ранее):
9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб.
Если физические лица получили в дар имуще­ство, принадлежавшее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическое лицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, то налог исчисляется со стои­мости доли имущества, причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в зависимо­сти от степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого имущества. Причем для целей на­логообложения доли участников общей совмест­ной собственности на имущество признаются рав­ными, если иное не определено на основании зако­на или не установлено соглашением всех ее участников.
4.5. Общий порядок уплаты налога.
Граждане, проживающие на территории РФ, упла­чивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами РФ — до получе­ния ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате на­лога не допускается).
В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими доку­ментами. В случае отказа (независимо от причин) уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взыскания налога.
Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения" при не­уплате налога в установленные сроки предусмотре­но взыскание пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа. Следует отметить, что на сумму процентов за пре­доставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.
В соответствии с Налоговым кодексом с 1 янва­ря 1999 г.:
• процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день;
• во всех случаях сумма пеней не может превы­шать неуплаченную сумму налога;
• пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;
• пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц произво­дится в судебном порядке;
• сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответст­венности за нарушение законодательства о на­логах и сборах.
Если плательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты нало­га с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения.
При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой — распределе­ние суммы налога на определенные части с уплатой этих частей в установленные сроки.
В соответствии с Законом РФ "О налоге с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения":
• решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки уплаты налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании письмен­ного заявления налогоплательщика о предо­ставлении отсрочки (рассрочки) (см. Приложение №3), которое пода­ется в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не рассматривается);
• отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на два года с упла­той процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном бан­ке РФ на момент вынесения решения налого­вого органа о предоставлении налогоплатель­щику отсрочки (рассрочки). В случае измене­ния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов ранее срока, установ­ленного в решении налогового органа, данная сумма не пересчитывается. По истечении установленных сроков невнесен­ная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставлен­ным отсрочкам (рассрочкам) в установленном по­рядке. В некоторых случаях, по усмотрению нало­гового органа, плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная отсроч­ка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать два года.
ПРИМЕР. Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику 04.03.98 со сроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упла­ты считается 03.06. Гражданин в течение 3-ме­сячного срока подал заявление в налоговую ин­спекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1 августа. Решением налогово­го органа от 27.05.98 гражданину предоставлена отсрочка по уплате налога до 01.08. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.
Проценты начислялись за 58 дней: со дня, сле­дующего за последним сроком уплаты налога (04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении налогового органа (31.07.98):
55000-58(0.5-80%:100%) =3496 руб.
365
Таким образом, не позднее 31.08.98 гражда­нин обязан был уплатить 58496 руб., в том чис­ле 55000 руб. — сумма налога; 3496 руб. — сумма процентов за предоставление отсрочки по уплате налога.
В главе 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока уплаты налога (в том числе по предоставлению отсрочек или рассрочек), в частности, предусмотрено:
· изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа может производиться под залог имущества либо при наличии поручи­тельства;
· отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам;
· по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (каковым и является налог с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения), принятие решения об изме­нении срока уплаты налога принимает финан­совый орган муниципального образования;
· отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу в случаях: если этому лицу в случае единовремен­ной выплаты им налога угрожает банкротство либо если имущественное положение физиче­ского лица исключает возможность единовре­менной уплаты налога. При предоставлении от­срочки (рассрочки) по этим основаниям преду­смотрено начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшей за период отсрочки или рассрочки;
· заявление о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов пода­ется в соответствующий уполномоченный ор­ган. Копия заявления направляется заинтересо­ванным лицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию упол­номоченного органа заинтересованным лицом уполномоченному органу представляются доку­менты об имуществе, которое может быть пред­метом залога либо поручительства;
· решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога или об отказе в ее пре­доставлении принимается уполномоченным ор­ганом в течение одного месяца со дня получе­ния заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномо­ченный орган вправе принять решение о вре­менном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) при­остановлении уплаты суммы задолженности за­интересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в на­логовый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия решения;
· решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, уста­новленного для уплаты налога, до дня вступле­ния в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу:
· если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то реше­ние о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества;
· решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содер­жать мотивы такого отказа и может быть обжа­ловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ;
· копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в 3-дневный срок со дня принятия та­кого решения заинтересованному лицу и в на­логовый орган по месту учета этого лица.
Собственник имущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в дальнейшем может продать, обменять это имущество только по­сле уплаты им налога за полученное ранее наслед­ство или дар, что должно быть подтверждено соот­ветствующей справкой из налогового органа.
Отказ налогового органа в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для совершения наследниками и одаряемыми даль­нейших сделок (купли-продажи, мены и т. п.) с по­лученным в собственность имуществом не допуска­ется.
Обязанность по уплате названных налогов воз­лагается на налогоплательщика с момента возник­новения установленных налоговым законодательст­вом обстоятельств и прекращается в связи с упла­той налогов налогоплательщиком, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодатель­ство связывает прекращение обязанности по уплате налогов, со смертью налогоплательщика или с при­знанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В соответст­вии с Налоговым кодексом РФ начиная с 1999 г. задолженность (т. е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законо­дательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.
В этом случае наследнику выписывается пла­тежное извещение на уплату образовавшейся сум­мы задолженности, и устанавливаются новые сроки уплаты налога. Если в наследство вступают неско­лько наследников, то задолженность по уплате на­лога распределяется в зависимости от доли наслед­ников в полученном ими наследстве.
В случае смерти или гибели собственника его имущество переходит по наследству (по закону или завещанию), наследник обязан заплатить не только налог на наследуемое имущество, но и госпошлину. Госпошлина взимается при любых нотариальных действиях, а также при оформлении судебных или арбитражных дел. Ставки и льготы госпошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 г. №226-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О государственной пошлине»». Документом, подтверждающим право наследования является свидетельство о праве наследования. За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается госпошлина в размере 1% от стоимости наследуемого имущества, с других наследников 2%. В случаях нахождения наследуемого имущества за пределами России размер пошлины составляет 1 ММРОТ до окончательного определения его стоимости. При уточнении стоимости пошлина взимается в обычном режиме. При исчислении госпошлины на наследуемые автомашины в нотариальные органы необходимо представить документы от судебно-экспертных учреждений органов юстиции, подтверждающие техническое состояние транспортных средств, а возможно, и свидетельство о том, не находятся ли эти автомашины в розыске. По госпошлине действует практически тот же перечень льгот, что и по подоходному налогу с граждан, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и другим налогам, основными плательщиками которых являются граждане РФ.
5. Регистрационный сбор.
Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами Российской Федерации, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются районным, городским (кроме городов районного подчинения), районным в городах Советом народных депутатов. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Конкретный размер ставки сбора для отдельных плательщиков в пределах установленного размера ставки определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.
Порядок государственной регистрации и уплаты сбора:
1. Государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей администрацией районного, городского (города без районного деления), районного в городе, поселкового, сельского Совета народных депутатов по месту постоянного жительства этого лица.
Для регистрации физическое лицо представляет заявление.
2. Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство на срок, указанный в его заявлении, после представления им документа об уплате регистрационного сбора.
Физическому лицу может быть отказано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
3. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов.
4. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.
5. Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается у местной администрации, осуществляющей регистрацию, третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.
6. Свидетельство о государственной регистрации, выданное физическому лицу, подлежит возврату в 15-дневный срок:
а) по истечении срока, на который выдано свидетельство;
б) с момента подачи предпринимателем местной администрации, выдавшей свидетельство, заявления о прекращении предпринимательской деятельности;
в) в случае выхода их состава участников полного товарищества;
г) в иных случаях, предусмотренных законодательством.
7. При регистрации полного товарищества в соответствии с законодательством либо при вступлении в такое товарищество физическому лицу - участнику этого товарищества выдается свидетельство о государственной регистрации в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи. При этом регистрационный сбор не взимается.
8. В случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20 процентов от суммы ранее уплаченного сбора. В других случаях производится новая регистрация в порядке, установленном настоящим Законом. Копии свидетельств и их дубликатов (в том числе фотокопии и ксерокопии), выданные в ином порядке, являются недействительными.
6. Курортный сбор.
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, прибывающие в курортные местности. Перечень курортных местностей определяется Правительством Российской Федерации.
Предельный размер ставки курортного сбора не может превышать 5 процентов от установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации.
Конкретный размер ставки курортного сбора устанавливается Верховным Советом республики в составе Российской Федерации, Советом народных депутатов края, области и автономного округа, на территории которого находятся курортные местности.
От уплаты курортного сбора освобождаются:
· дети в возрасте до 16 лет;
· инвалиды и сопровождающие их лица;
· лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха;
· лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу и постоянное место жительства;
· лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных предприятий и организаций, а также совершающие путешествия по маршрутным книжкам;
· мужчины в возрасте от 60 лет и старше, женщины в возрасте от 55 лет и старше;
· дети, приезжающие к родителям указанного возраста.
Курортный сбор уплачивается плательщиками по месту их временного проживания.
Лица, прибывшие в курортную местность, уплачивают курортный сбор не позднее чем в трехдневный срок со дня прибытия.
Что касается нынешней ситуации в России, то, как заявила начальник Управления курортов Министерства курортов и туризма Крыма Анна Гальперина, никакого ужесточения правил пребывания российских граждан в Крыму не планируется. Сдать и обменять рубли можно практически везде. Что касается регистрации, то прибывшие по путевкам платят при поселении госпошлину в размере 85 копеек, а “дикари” оформляются в курортно-посреднических бюро и платят курортные сборы в размере от 7 до 20 гривен (5,5 грн. =1$).
Общий курортный сбор – 1,7 грн. Плюс местные сборы: Ялта - 17 грн, Алушта – 14,3грн, Судак – 11,2 грн, Евпатория - 9 грн, Саки –7,5 грн[2]
7. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
I. Общие положения
1. Под государственной пошлиной понимается установленный Законом Российской Федерации "О государственной пошлине" обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
2. Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) и юридические лица, независимо от форм собственности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных долях или долях, согласованных между ними.
В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с законодательством освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, то размер государственной пошлины, подлежащей уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими лицами), не имеющим (не имеющими) права на льготы.
Например, за удостоверением договора дарения квартиры обратились три лица, одно из которых - участник Великой Отечественной войны. Лица, не имеющие права на льготу, должны уплатить за удостоверение этого договора государственную пошлину в размере 2/3 от суммы пошлины, подлежащей уплате.
3. Государственная пошлина взимается:
с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;
за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;
за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;
за выдачу документов вышеуказанными судами, учреждениями и органами;
за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом Российской Федерации "О государственной пошлине".
4. В соответствии со статьей 23 (п. 2) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по государственной пошлине, то применяются правила международных договоров.
II. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины
5. Ответственность плательщиков государственной пошлины, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" регулируются Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
6. Государственная пошлина уплачивается в рублях в банки (их филиалы), а также путем перечисления сумм государственной пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины наличными деньгами осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы.
7. При определении размера государственной пошлины, установленного в кратном размере от минимального размера оплаты труда, учитывается установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины.
8. Государственная пошлина зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации.
Государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж:
- по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции;
- за совершение нотариальных действий государственными нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений;
- за совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния;
- за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации или въездом в Российскую Федерацию;
- за оформление прочих юридически значимых действий.
9. Платежные поручения и квитанции представляются только с подлинной отметкой банка. Ксерокопии и фотокопии платежных поручений и квитанций об уплате государственной пошлины не могут быть приняты в качестве доказательства ее уплаты.
Оформление платежного поручения должно соответствовать форме, приведенной в Приложении к настоящей Инструкции.
10. Иностранные лица могут уплачивать государственную пошлину через надлежаще уполномоченных представителей в России, имеющих рублевые и валютные счета.
11. Платежные поручения на перечисление государственной пошлины, квитанции банка о приеме государственной пошлины приобщаются к соответствующим материалам о совершении юридически значимых действий или о выдаче документов и остаются в делах учреждений, взимающих государственную пошлину.
В реестре для регистрации нотариальных действий указываются сумма внесенной пошлины, дата и номер банковского документа.
12. Уплата государственной пошлины за нотариальные действия, за регистрацию актов гражданского состояния, совершаемые должностными лицами органов местного самоуправления в сельских поселениях, производится наличными деньгами по квитанции установленной формы. При этом должностные лица в соответствующих реестрах, книгах делают отметку о сумме взысканной пошлины с указанием номера квитанции установленной формы.
В случаях освобождения плательщиков от уплаты государственной пошлины делается отметка в соответствующих документах (реестрах, книгах и т.п.).
13. Руководители учреждений, взимающих государственную пошлину, несут ответственность за правильность ее взимания, а также за своевременность и полноту внесения пошлины в бюджет в соответствии с действующим законодательством.
III. Порядок возврата государственной пошлины
14. Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:
- внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по Закону Российской Федерации "О государственной пошлине". Не подлежит возврату уплаченная госпошлина, если истец после принятия искового заявления к производству уменьшил цену иска;
- возвращения или отказа в принятии искового заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами;
- прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;
- удовлетворения исковых требований арбитражным судом о возврате налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей из соответствующего бюджета, если ответчик - налоговый, финансовый, таможенный органы и орган по валютному и экспортному контролю, не в пользу которого состоялось решение.
При добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству государственная пошлина возврату не подлежит;
- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;
- отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта.
15. Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта гражданского состояния, за государственную регистрацию брака или государственную регистрацию расторжения брака по решению суда, за перемену фамилии, имени, отчества, если акт впоследствии не был зарегистрирован, возврату не подлежит.
16. Возврат государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган:
в течение года со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета;
уплаченной в местный бюджет - в течение года со дня поступления суммы в бюджет.
К заявлению о возврате государственной пошлины прилагаются решения, определения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, если пошлина подлежит возврату в полном размере. В случае возврата части уплаченной государственной пошлины к справке организации прилагаются копии платежных документов.
По заявлениям, апелляционным или кассационным жалобам, оплаченным государственной пошлиной, но не поступившим в суд или им возвращенным, и по судебным актам, предусматривающим полный или частичный возврат пошлины, ее возврат производится на основании выданной судом справки.
После проверки поступивших в налоговые органы заявлений и документов на возврат госпошлины налоговый орган в течение 30 дней со дня их поступления выносит решение.
Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом.
Возврат государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации, - органами федерального казначейства, а где они отсутствуют - налоговыми органами. Возврат государственной пошлины, уплаченной в местный бюджет, производится финансовыми органами.
7.1. Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции
17. По делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов в следующих размерах:
1) с исковых заявлений имущественного характера при цене иска:
до 1 млн. рублей 5 процентов от цены иска
свыше 1 млн. рублей до 10 млн. рублей 50 тыс. рублей + 4 процента от суммы свыше 1 млн. рублей
свыше 10 млн. рублей до 50 млн. рублей 410 тыс. рублей + 3 процента от суммы свыше 10 млн. рублей
свыше 50 млн. рублей до 100 млн. рублей 1 млн. 610 тыс. рублей +2 процента от суммы свыше 50 млн. рублей
свыше 100 млн. рублей до 500 млн. рублей 2 млн. 610 тыс. рублей + 1 процент от суммы свыше 100 млн. рублей
свыше 500 млн. рублей 1,5 процента от цены иска
Примечание. В соответствии со статьей 83 Гражданского процессуального кодекса РСФСР цена иска определяется:
в исках о взыскании денег - взыскиваемой суммой;
в исках об истребовании имущества - стоимостью отыскиваемого имущества;
в исках о взыскании алиментов - совокупностью платежей за один год;
в исках о срочных платежах и выдачах - совокупностью всех платежей или выдач, но не более чем за три года;
в исках о бессрочных или пожизненных платежах и выдачах - совокупностью платежей или выдач за три года;
в исках об уменьшении или увеличении платежей или выдач - суммой, на которую уменьшаются или увеличиваются платежи или выдачи, но не более чем за один год;
в исках о прекращении платежей или выдач - совокупностью оставшихся платежей или выдач, но не более чем за один год;
в исках о досрочном расторжении договора имущественного найма - совокупностью платежей за пользование имуществом в течение оставшегося срока действия договора, но не более чем за три года;
в исках о праве собственности на строения, принадлежащие гражданам на праве личной собственности, - стоимостью строения, но не ниже инвентаризационной оценки, при отсутствии ее - не ниже оценки по обязательному окладному страхованию, а для строений, принадлежащих предприятиям, учреждениям и организациям - не ниже балансовой оценки строения;
в исках, состоящих из нескольких самостоятельных требований, - общей суммой всех требований;
с заявлений о повторной выдаче судебного приказа 50 процентов от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче исковых заявлений имущественного характера.
с надзорных жалоб по делам, которые не были обжалованы в кассационном порядке 50 процентов от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче исковых заявлений (жалоб) неимущественного характера, а по спорам имущественного характера от размера государственной пошлины, исчисленной из суммы, оспариваемой стороной или другим лицом, участвующим в деле.
В случае отказа в принятии заявления или выдаче судебного приказа внесенная взыскателем государственная пошлина при предъявлении взыскателем иска к должнику в порядке искового производства засчитывается в счет уплаты государственной пошлины;
с исковых заявлений о расторжении брака однократный размер минимального размера оплаты труда
с исковых заявлений о расторжении брака с лицом, признанным в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным вследствие психического расстройства, либо с лицом, осужденным к лишению свободы на срок свыше трех лет 20 процентов от минимального размера оплаты труда
с исковых заявлений о разделе имущества, находящегося в общей собственности (выделе доли из него) размер государственной пошлины определяется в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, если спор о признании права собственности на это имущество ранее не разрешался судом, либо в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта, если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен
с исковых заявлений неимущественного характера, а также с исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке 10 процентов от минимального размера оплаты труда - для граждан, десятикратный размер минимального размера оплаты труда - для юридических лиц
Пример : гражданин 15 мая 1997 г. обратился в суд с исковым заявлением неимущественного характера, уплатив государственную пошлину в размере 10 процентов от минимального размера оплаты труда - 83.490 руб., и выиграл дело. Ответчиком по делу выступало юридическое лицо. В соответствии со ст. 90 Гражданского процессуального кодекса РСФСР стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, к которым относится и госпошлина. В таком случае юридическое лицо должно будет уплатить госпошлину в размере 83,490 руб. В случае, если истец был бы освобожден от уплаты госпошлины, то ответчик при удовлетворении судом исковых требований должен был внести госпошлину в бюджет в размере, в котором она подлежала бы взысканию с истца, в нашем примере - в размере 83.490 руб.
с жалоб на решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления,
общественных объединений, иных организаций, должностных лиц,
нарушающих права и свободы граждан
15 процентов от минимального размера оплаты труда
с заявлений, с жалоб по делам особого производства 10 процентов от минимального размера оплаты труда
Примечание. В соответствии со статьей 245 Гражданского процессуального кодекса РСФСР к делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции в порядке особого производства, относятся дела:
об установлении фактов, имеющих юридическое значение;
о признании гражданина безвестно отсутствующим и об объявлении гражданина умершим;
о признании гражданина ограниченно дееспособным и недееспособным;
о признании имущества бесхозяйным;
об установлении неправильностей записей в книгах актов гражданского состояния;
по жалобам на нотариальные действия или на отказ в их совершении;
о восстановлении прав по утраченным документам на предъявителя (вызывное производство);
с кассационных жалоб на решения суда
50 процентов от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче исковых заявлений (жалоб) неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной
пошлины, исчисленной из суммы, оспариваемой стороной или другим лицом, участвующим в деле
за повторную выдачу копий (дубликатов) решений, приговоров, определений, документа постановлений суда, копий
(дубликатов) других документов из дела, выдаваемых судом по просьбе сторон или других лиц, участвующих в деле, а также за
выдачу копий (дубликатов) названных документов, выдаваемых судом по просьбе заинтересованных лиц
1 процент от минимального размера оплаты труда за страницу
18. За исковые заявления, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера.
19. Со встречных исковых заявлений, а также с заявлений о вступлении в дело третьих лиц с самостоятельными исковыми требованиями пошлина взимается на общих основаниях.
При замене судом первоначального истца с его согласия другим лицом это лицо должно уплатить пошлину на общих основаниях.
Согласно статье 40 ГПК РСФСР в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном решением правоотношении (смерть гражданина, прекращение существования юридического лица, уступка требования, перевод долга) суд допускает замену этой стороны ее правопреемником. Правопреемство возможно в любой стадии процесса.
Для правопреемника все действия, совершенные в процессе до его вступления, обязательны в той мере, в какой они были бы обязательны для лица, которое правопреемник заменил. Госпошлина взыскивается с правопреемника, если она не была уплачена первоначальным истцом.
20. В случае выделения судьей одного или нескольких из соединенных исковых требований в отдельное производство пошлина, уплаченная при предъявлении иска, не пересчитывается и не возвращается. По выделенному отдельно производству пошлина вторично не уплачивается.
По повторно предъявленным искам, которые ранее были оставлены без рассмотрения, пошлина уплачивается вновь на общих основаниях. При оставлении исков без рассмотрения (если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции) пошлина подлежит возврату. В случае ее невозврата к повторно предъявляемому иску может быть приложен первоначальный документ об уплате госпошлины, если не истек годичный срок после вынесения решения.
21. Цена иска, по которой исчисляется пошлина, указывается истцом, а в соответствующих случаях - судьей по правилам, установленным гражданско - процессуальным законодательством.
По делам о взыскании алиментов на содержание детей пошлина определяется исходя из совокупной суммы платежей алиментов за 12 месяцев.
Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) подоходного налога. Если судом выносится решение о взыскании алиментов на содержание детей и на содержание истца, госпошлина исчисляется исходя из совокупной суммы этих платежей за год. В случае подачи истцом заявления о прекращении разбирательства по делу о взыскании алиментов до его рассмотрения в суде пошлина с ответчика не взыскивается.
22. При освобождении истца от уплаты государственной пошлины в случае удовлетворения иска пошлина взыскивается с ответчика (если он не освобожден от уплаты пошлины) в доход государства в соответствии с присужденной суммой иска.
23. При затруднительности определения цены иска в момент его предъявления размер государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующим довзысканием пошлины сообразно цене иска, определенной судом при разрешении дела.
При увеличении истцом исковых требований недостающая сумма пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска.
В таком же порядке исчисляется пошлина, когда суд в зависимости от обстоятельств дела выходит за пределы заявленных истцом требований.
При частичном удовлетворении иска пошлина взыскивается с ответчика пропорционально удовлетворенной части, а остальная часть пошлины не подлежит возврату истцу.
24. С исковых заявлений о праве собственности на имущество, о признании права на долю в имуществе, о выделе доли из общего имущества, если спор о признании права собственности на это имущество не решался судом, госпошлина взимается как с заявлений имущественного характера, подлежащих оценке.
С исковых заявлений об истребовании наследниками принадлежащей им доли имущества, если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен, госпошлина взимается как с исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке.
25. С исковых заявлений о расторжении брака с одновременным разделом имущества пошлина взимается как за расторжение брака, так и за раздел имущества.
26. С подаваемых ходатайств об отмене решений Морской арбитражной комиссии при Торгово - промышленной палате Российской Федерации, госпошлина взимается в порядке и размерах, установленных с кассационных жалоб на решения суда.
27. От уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы.
Основанием для предоставления льготы является книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка;
2) участники и инвалиды Великой Отечественной войны.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение участника или инвалида Великой Отечественной войны;
3) лица, имеющие право на эту льготу в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в том числе переселившиеся с территории Украины, Республики Белоруссия и других государств на территорию Российской Федерации для постоянного проживания независимо от того, являются ли они ее гражданами в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС или специальное удостоверение инвалида;
4) граждане, пострадавшие от радиационных воздействий.
7) в соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска" граждане, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружений и военных объектах.
8) истцы - по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений;
9) истцы - по спорам об авторстве, авторы - по искам, вытекающим из авторского права, из права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также из других прав на интеллектуальную собственность;
10) истцы - по искам о взыскании алиментов;
11) истцы - по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;
12) органы социального страхования - по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий, выплаченных потерпевшему или членам его семьи;
13) истцы - по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;
14) юридические лица и граждане - за выдачу им документов в связи с уголовными делами или делами о взыскании алиментов;
15) стороны - с кассационных жалоб по делам о расторжении брака;
16) органы внутренних дел, выступающие в качестве истцов, - по делам о взыскании расходов по розыску лиц, уклоняющихся от уплаты алиментов и других платежей;
17) налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, - по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и возврате их из бюджета, а также по делам особого производства;
18) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управление государственным резервом, его территориальные органы, предприятия, учреждения и организации системы государственного резерва - по искам, связанным с нарушением их прав;
19) органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации при осуществлении своих функций, установленных законодательством Российской Федерации, - по искам, связанным с нарушением их прав;
20) органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов, а также юридические лица и граждане, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту охраняемых законом прав и интересов других лиц;
21) общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно - производственные организации и объединения - по всем искам;
22) истцы - по искам об истребовании имущества, имеющего историческую, художественную или иную ценность, из незаконного владения;
23) юридические лица и граждане - при подаче в суд заявлений об отсрочке или о рассрочке исполнения решений, об изменении способа и порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам; о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение; жалоб на действия судебного исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами; частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом;
24) граждане - с кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания материального ущерба, причиненного преступлением;
25) прокурор - по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и граждан;
26) Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы - по искам о взыскании с граждан обязательных платежей;
27) потребители - по искам, связанным с нарушением их прав;
28) стороны - по спорам, связанным с возмещением материального ущерба, причиненного гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением в качестве меры пресечения заключения под стражу либо незаконным наложением административного взыскания в виде ареста;
29) реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий, - при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением Закона Российской Федерации "О реабилитации жертв политических репрессий", за исключением споров между этими лицами и их наследниками;
30) вынужденные переселенцы и беженцы - по жалобам на отказ в регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами;
31) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны органов внутренних дел, прокуратуры, юстиции и судов, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным законом "О ветеранах";
32) федеральный антимонопольный орган (его территориальные органы), а также федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие контроль за качеством и безопасностью для потребителя товаров (работ, услуг), органы местного самоуправления по защите прав потребителей, общественные организации потребителей (их ассоциации, союзы) - по искам, предъявляемым в интересах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга потребителей;
33) ликвидационные комиссии - по искам о взыскании просроченных задолженностей к дебиторам должника в пользу потребителей;
34) граждане - при обращении в суд с исками о возмещении убытков, связанных с невозвратом в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами, денежных или имущественных вкладов, внесенных в акционерные общества, товарищества, банки и другие коммерческие организации;
35) граждане - при подаче в суд заявлений об установлении усыновления (удочерения) ребенка.
28. Суд или судья, исходя из имущественного положения гражданина, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины, а также отсрочить или рассрочить одной или обеим сторонам уплату государственной пошлины либо уменьшить ее размер.
7.2. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий
40. Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.
За выполнение нотариальных действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.
Льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой.
В случае отсутствия в населенном пункте нотариуса нотариальные действия совершают должностные лица органов исполнительной власти, уполномоченные на совершение этих действий.
Нотариальные действия от имени Российской Федерации на территории других государств совершают должностные лица консульских учреждений Российской Федерации, уполномоченные на совершение этих действий.
41. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений, а также за составление ими проектов документов государственная пошлина уплачивается при совершении нотариальных действий, за выдачу копий и дубликатов документов - при их выдаче в следующих размерах:
За удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества):
детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам 0,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда
другим лицам 1,5 процента от суммы договора, но не менее однократного размера минимального размера оплаты труда
Примечание: в соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу (недвижимым вещам) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество;
За удостоверение договоров дарения транспортных средств (кроме транспортных средств, перечисленных в примечании к подпункту 1):
детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам 0,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда
другим лицам 1,5 процента от суммы договора, но не менее однократного размера минимального размера оплаты труда
за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке 1,5 процента от суммы договора, но не менее50 процентов от минимального размера оплаты труда
за удостоверение договоров, предмет которых не подлежит оценке двукратный размер минимального размера оплаты труда
Например, за удостоверение предварительного договора, по которому стороны обязуются в будущем заключить договор о передаче имущества, выполнении работ, оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором;
за удостоверение договоров поручительства 0,5 процента от суммы, на которую принимается обязательство, но не менее30 процентов от минимального размера оплаты труда
за удостоверение завещаний однократный размер минимального размера оплаты труда
За удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом (за исключением имущества, предусмотренного подпунктом 8 настоящего пункта):
детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам 50 процентов от минимального размера оплаты труда
другим лицам однократный размер минимального размера оплаты труда
Например, гражданка К. в апреле 1997 г. обратилась к нотариусу за удостоверением доверенности на имя своей дочери Л. и ее супруга Т. на право распоряжения квартирой с целью ее продажи. В данном случае при удостоверении доверенности от имени одного лица на имя нескольких лиц, когда хотя бы одно из них не относится к категории близких родственников, госпошлина должна взиматься как с категории "другие лица" по ставке, равной однократному размеру минимальной оплаты труда. Таким образом, за удостоверение такой доверенности необходимо будет уплатить государственную пошлину в сумме 83.490 рублей (минимальный размер оплаты труда в апреле 1997 г.);
За удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами:
детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам однократный размер минимального размера оплаты труда
другим лицам двукратный размер минимального размера оплаты труда
Примечание: в доверенности на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами могут быть, в частности, указаны следующие письменные полномочия: регистрировать автотранспортное средство в органах ГАИ; осуществлять таможенное оформление автотранспортного средства; управлять автотранспортным средством, перегонять его, быть представителем в органах ГАИ при проведении технического осмотра и следить за техническим состоянием; производить замену номерных агрегатов, изменять цвет автотранспортного средства; получать дубликаты паспортов транспортных средств, регистрационных документов и знаков взамен утраченных; снимать автотранспортное средство с учета в органах ГАИ; заключать договоры мены, дарения, купли - продажи, залога, аренды автотранспортного средства; передоверять предоставленные полномочия;
за удостоверение прочих доверенностей 20 процентов от минимального размера оплаты труда
Например, к прочим доверенностям относятся доверенности на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, вкладов граждан в банках и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, в том числе доверенности в порядке передоверия этих полномочий;
за совершение морского протеста пятнадцатикратный размер минимального размера оплаты труда
за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой 10 процентов от минимального размера оплаты труда за страницу перевода документа
за совершение исполнительной надписи 1 процент от взыскиваемой суммы
Примечание. Для взыскания денежных сумм или истребования имущества от должника нотариус совершает исполнительные надписи на документах, устанавливающих задолженность. Перечень документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей, устанавливается Правительством Российской Федерации;
за принятие на депозит денежных сумм и ценных бумаг 0,5 процента от принятой денежной суммы и стоимости ценных бумаг
Примечание: денежные суммы и (или) ценные бумаги, поступившие на депозит, сдаются в учреждения банков не позднее пяти дней со дня принятия их нотариусом или должностным лицом консульских учреждений;
за совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека 1 процент от неоплаченной суммы
за хранение документов 10 процентов от минимального размера оплаты труда за каждый месяц хранения
за свидетельствование верности копий документов, хранящихся в делах копии государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти и консульских учреждений, а также выписок из документов 3 процента от минимального размера оплаты труда за страницу документа или выписки из него
за свидетельствование верности копий других документов и за свидетельствование выписок из документов 1 процент от минимального размера оплаты труда за страницу
за свидетельствование подлинности подписи:
на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек) 5 процентов от минимального размера оплаты труда
на банковских карточках (с каждого лица, на каждом документе) однократный размер минимального размера оплаты труда
за выдачу свидетельств о праве на наследство:
наследникам первой очереди 1 процент от стоимости наследуемого имущества
другим наследникам 2 процента от стоимости наследуемого имущества
в отношении имущества, находящегося за границей:
при получении свидетельства о праве на наследство однократный размер минимального размера оплаты труда
при окончательном определении стоимости наследственного имущества, подлежащей выплате на территории Российской Федерации в размерах, определенных в настоящем пункте соответственно для наследников первой очереди и (или) других наследников
за принятие мер к охране наследственного имущества однократный размер минимального размера оплаты труда
за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в имуществе, находящемся в общей собственности супругов, нажитом во время брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве
собственности в случае смерти одного из супругов
20 процентов от минимального размера оплаты труда
за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти и консульских учреждений 50 процентов от минимального размера оплаты труда
за составление проектов сделок, предмет которых подлежит оценке 1 процент от суммы, на которую заключается сделка, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда
за составление проектов:
сделок, предмет которых не подлежит оценке однократный размер минимального размера оплаты труда
доверенностей, заявлений, завещаний и других документов процентов от минимального размера оплаты труда
Примечание: за составление проектов нотариальных свидетельств госпошлина не взимается;
за совершение других нотариальных действий 50 процентов от минимального размера оплаты труда
за выполнение технической работы по изготовлению документов 2 процента от минимального размера оплаты труда за страницу
42. Для исчисления размера государственной пошлины, взимаемой за удостоверение сделок с транспортными средствами, а также за выдачу свидетельства о праве на наследство транспортных средств, стоимость транспортных средств определяется судебно - экспертными учреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническим обслуживанием и продажей транспортных средств. Оценочные документы приобщаются к документам, остающимся в нотариальной конторе.
43. Стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений, сооружений определяется органами технической инвентаризации, а в местностях, где инвентаризация указанными органами не проведена, - органами местного самоуправления или страховыми организациями.
Нормативная цена земли определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94 N 1204 "О порядке определения нормативной цены земли" при осуществлении сделок с земельными участками районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдают заинтересованным гражданам и юридическим лицам документ о нормативной цене конкретного земельного участка.
В случаях заключения договора, предметом которого является отчуждение имущества, на сумму ниже той, которая указана в оценочном документе, государственная пошлина исчисляется исходя из суммы, указанной в оценочном документе.
44. При удостоверении сделок, исчисляемых в иностранной валюте, а также в тех случаях, когда иностранная валюта является предметом наследования, размер государственной пошлины подлежит пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации и действовавшему на день уплаты государственной пошлины.
45. За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы или других органов исполнительной власти и консульских учреждений, государственная пошлина взимается в полуторакратном размере.
46. В соответствии со статьей 187 ГК РФ лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность. Плательщиком госпошлины является лицо, обращающееся за совершением юридически значимого действия. Таким образом, в случае нотариального удостоверения доверенности в порядке передоверия, размер госпошлины должен определяться исходя из родственных отношений между лицом, осуществляющим передоверие, и новым доверенным лицом.
47. За выдачу свидетельств о праве на наследство пошлина взимается со стоимости всего имущества, переходящего в порядке наследования, на день открытия наследства. Временем открытия наследства признается день смерти наследодателя (статья 528 Гражданского кодекса РСФСР 1964 года), а при объявлении его умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (статья 45 части I Гражданского кодекса Российской Федерации 1994 года).
За выдачу свидетельства о праве на наследство и удостоверение договоров дарения ценных бумаг (государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизированные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг) государственная пошлина взимается с указанной стоимости ценных бумаг, но не ниже номинальной.
При определении размера пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство в соответствии с действующим законодательством не принимаются в расчет и не включаются в стоимость переходящего по наследству имущества:
- жилые дома, квартиры, если наследники проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, этой квартире после его смерти;
- имущество лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущество лиц, подвергшихся политическим репрессиям;
- вклады в банках;
- страховые суммы по договорам личного и имущественного страхования;
- суммы оплаты труда, авторских прав и суммы авторского вознаграждения, предусмотренные законодательством об интеллектуальной собственности.
48. В тех случаях, когда имеется несколько наследников (в том числе наследников по закону, по завещанию и имеющих право на обязательную долю в наследстве), пошлина исчисляется с доли наследства, причитающейся каждому наследнику.
Если по заявлению наследников свидетельство о праве на наследство выдается на часть наследственного имущества, пошлина исчисляется со стоимости той части имущества, которая указывается в выдаваемом свидетельстве. При выдаче в дальнейшем свидетельства на остальную часть имущества пошлина исчисляется с общей стоимости имущества, а к уплате предъявляется разница между исчисленной суммой и суммой, уплаченной за выдачу первого свидетельства.
За выдачу свидетельств о праве на наследство имущества, приобретенного при совместной жизни супругов и оставшегося после смерти одного из супругов, пошлина взимается со стоимости той части имущества, которая фактически переходит по наследству.
За свидетельства о праве на наследство, выдаваемые на основании решений судебных органов о недействительности прежних свидетельств, пошлина взыскивается на общих основаниях. При этом сумма пошлины, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату или по заявлению плательщика зачету в счет суммы, причитающейся за выдачу нового свидетельства, если не истек годичный срок со дня зачисления госпошлины в бюджет.
В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении любого договора, признанного судом недействительным.
При записи повторных свидетельств и договоров в реестре нотариальной конторы в соответствующей графе указывается, когда и в какой сумме была взыскана пошлина и где имеется запись о взыскании. При этом к основным документам, остающимся в делах нотариальной конторы, должны быть приложены решения суда о признании недействительными соответствующих свидетельств и договоров.
49. За удостоверение договоров, платежи по которым производятся периодически, пошлина исчисляется и взимается исходя из общего размера платежей по договору за все время его действия. Если договор заключен без указания срока его действия, то пошлина исчисляется и взимается исходя из суммы платежей по договору за три года.
50. По договорам о передаче прав и обязанностей, по договору о продлении срока его действия либо об увеличении первоначальной суммы договора госпошлина исчисляется со стоимости еще не осуществленных прав или передаваемых обязанностей либо суммы, на которую увеличивается сумма ранее заключенного договора.
За удостоверение сделок об обмене имуществом (договора мены) государственная пошлина уплачивается с имущества, стоимость которого выше, или со стоимости имущества с учетом денежной доплаты к нему.
51. За удостоверение договоров аренды (имущественного найма) и найма жилого помещения государственная пошлина исчисляется и взимается с сумм платежей за найм, учитывая стоимость предусмотренных в договоре возводимых нанимателем строений и других сооружений, а также оборудования помещений, если эти строения, сооружения и оборудование по договору подлежат безвозмездной передаче по окончании договора собственнику имущества, сдаваемого в наем; стоимость обусловленного договором капитального ремонта и т.д.
52. За удостоверение договоров об уступке требования и переводе долга, о продлении срока действия ранее заключенного договора либо об увеличении первоначальной суммы договора пошлина исчисляется и взимается исходя из оценки неосуществленных прав и неисполненных обязанностей или суммы, на которую увеличивается сумма ранее заключенного договора.
53. Для видов сделок, перечисленных в пунктах 47 - 50 настоящей Инструкции, гражданским законодательством не предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение. В случаях добровольного соглашения сторон о нотариальном удостоверении этих сделок госпошлина исчисляется в порядке, изложенном в указанных пунктах.
54. По исполнительным надписям причитающаяся за совершение надписи сумма пошлины в случае освобождения взыскателя от ее уплаты взыскивается с должника при взыскании долга по надписи.
Если должником является гражданин, то исполнительная надпись должна быть направлена в суд по месту жительства должника. Взыскание осуществляется судебным приставом - исполнителем.
Хотите создать по-настоящему уникальный и прибыльный интернет-магазин, который будет привлекать клиентов?
Создание интернет-магазина поможет вам стремительно развивать свой бизнес, увеличить количество продаж, а самое главное, получать высокую прибыль!
Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика
© 2014 - 2017 BigLib.info — это сокращение от Big Library (большая библиотека).
Целью создания этого сайта было сделать литературу доступной для всех, кто желает ее читать.
Использование любых материалов сайта без согласования с администрацией запрещено.
Обратная связь