Велика бібліотека української літератури
Популярные материалы
» » » Задачи и информационное обеспечение анализа

Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту Краткий курс лекций разработан в соответствии с требованиями основной образовательной программы подготовки экономистов по специальности

Задачи и информационное обеспечение анализа

Краткий курс лекций разработан в соответствии с требованиями основной образовательной программы подготовки экономистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. В учебном пособии рассмотрены основные вопросы дисциплины «Комплексный экономический анализ» и «Экономический анализ» с иллюстрацией теоретического материала практическими примерами. В учебном пособии предложены тесты и практические задания для аудиторных и самостоятельных занятий по закреплению знаний и приобретению навыков решения аналитических задач, связанных с оценкой деятельности хозяйствующих субъектов.
Учебное пособие предназначено для подготовки студентов по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит».

Содержание

Стр.

Введение
Тема 1. Анализ хозяйственной деятельности и его роль
в управлении деятельностью организации
1.1.Предмет, содержание и задачи экономического анализа
1.2. Виды экономического анализа и их роль в управлении
хозяйственной деятельностью
1.3. Пользователи экономической информации
1.4.Информационное обеспечение экономического анализа
1.5. Взаимосвязь производственного и финансового анализа

Тема 2. Методологические основы экономического анализа
2.1.Этапы и стандартные приемы экономического анализа
2.2.Качественные и количественные методы экономического анализа
2.3. Методы факторного анализа

Тема 3. Система и методология комплексного экономического анализа
3.1. Задачи внутрихозяйственного комплексного анализа
3.2. Системный подход в комплексном экономическом анализе
3.3.Факторы и резервы повышения эффективности хозяйственной
деятельности

Тема 4. Анализ использования производственных ресурсов
4.1. Оценка технико –организационного уровня хозяйственной
деятельности
4.2.Анализ использования основных производственных фондов
и оценка влияния их на объем производства
4.3. Анализ использования материальных ресурсов и оценка
влияния их на величину объема производства
4.4. Анализ использования труда и фонда заработной платы в
организации
4.5. Анализ себестоимости продукции. Оценка влияния на себестоимость продаж использования
производственных ресурсов
4.6. Оценка влияния себестоимости продукции на величину прибыли

Тема 5. Анализ объема производства и реализации продукции
5.1.Показатели, характеризующие объем производства и продаж
5.2.Оценка влияния факторов на величину выручки от реализации продукции
5.3.Система цен на продукцию
5.4.Анализ влияния объема продукции на величину прибыли

Тема 6. Анализ в системе планирования финансово–
хозяйственной деятельности организации
6.1.Роль экономического анализа в разработке основных
показателей планов организации
6.2.Основы сметного планирования
6.3. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продаж
и прибыли
6.4. Расчет маржинального дохода, порога рентабельности

Тема 7. Оценка производственного и финансового левериджа
7.1. Оценка производственного (операционного) левериджа
7.2. Оценка финансового левериджа

Тема 8. Анализ хозяйственной деятельности организации
на основе финансовой отчетности
8.1.Сущность и технология оценки финансово–хозяйственной
деятельности организации
8.2. Анализ структуры и динамики имущества и источников
финансирования
8.3.Анализ структуры и динамики внеоборотных активов
и эффективности их использования
8.4.Анализ оборотных средств (текущих активов) организации
8.5.Анализ источников финансирования организации
8.6.Анализ ликвидности организации
8.7.Анализ финансовой устойчивости организации
8.8 Оценка деловой активности организации
8.9. Особенности финансового анализа неплатежеспособных
организаций и прогнозирование банкротства
8.10. Анализ финансовых результатов деятельности организации
8.11. Анализ эффективности деятельности организации

Ответы к тестам и практическим заданиям

Приложения
Рекомендуемая литература

Введение

Осуществление хозяйственной и финансовой деятельности в условиях рыночных отношений всегда сопряжено с определенным риском. Поэтому принятию любого решения финансового характера предшествуют аналитические расчеты.
Анализ хозяйственной деятельности является одной из составляющих частей грамотного управления бизнесом.
Кроме этого, хозяйствующие субъекты в своей деятельности связаны с различными контрагентами - поставщиками, заказчиками, покупателями, банками. В связи с этим появилась и потребность в достоверной оценке финансового состояния этих контрагентов. Согласно российскому законодательству организации вынуждены публиковать информацию о своем имущественном и финансовом положении, причем публикуемая отчетность в значительной степени унифицирована. Это дает возможность применять методики анализа, используемые в экономически развитых странах мира.
Предлагаемый курс лекций «Комплексный экономический анализ» предназначен для изучения методологических основ экономического анализа, основ комплексного экономического анализа, методов и практики осуществления внутрихозяйственного анализа и анализа финансово –хозяйственной деятельности организаций на основе финансовой отчетности.

Тема 1. Анализ хозяйственной деятельности
и его роль в управлении деятельностью организации

Основные вопросы темы: 1. Предмет содержание и задачи экономического анализа. 2. Виды экономического анализа и их роль в управлении хозяйственной деятельностью. 3. Пользователи экономической информации. 4. Информационное обеспечение экономического анализа. 5. Взаимосвязь производственного и финансового анализа.

1.1. Предмет содержание и задачи экономического анализа

В условиях рыночной экономики отдельные хозяйствующие субъекты имеют высокий уровень самостоятельности в принятии управленческих решений. Повысилась и их экономическая и юридическая ответственность за результаты своей деятельности. В связи с этим возрастает и роль экономического анализа в оценке производственно -коммерческой деятельности. Экономический анализ является основой принятия решений в процессе финансово -хозяйственной деятельности.
Целью экономического анализа является получение информации дающей объективную оценку и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия.
Экономический анализ с научной точки зрения - это процесс по выявлению сущности явления и изучения всех его сторон составляющих частей их взаимосвязей и взаимозависимостей.
Для всех экономических наук общим объектом изучения являются производственные отношения. Поэтому все экономические науки объединяются в систему при этом каждая экономическая наука имеет свой предмет.
В качестве совокупного объекта анализа выступает финансово -хозяйственная деятельность предприятий и организаций. Это сложная система взаимодействия техники технологии организации производства и труда социальных условий хозяйствования и других элементов в процессах снабжения и сбыта производства и реализации в работе с инструментами финансового рынка.
Процесс хозяйствования и его результаты складываются под воздействием многочисленных объективных и субъективных факторов.
Экономический анализ как наука представлен системой специальных знаний связанных с исследованием экономических явлений и процессов результатов хозяйственной деятельности тенденций ее развития выявлением положительных и отрицательных факторов с выбором эффективных решений в условиях неопределенности и риска.
Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятий и организаций, конечные результаты их деятельности, причинно -следственные связи экономических процессов.
Процедура экономического анализа включает следующие элементы
постановка конкретных задач анализа
установление причинно - следственных связей
выбор показателей и методов их оценки
выявление и оценка факторов влияющих на результаты финансово -хозяйственной деятельности
разработка мероприятий по устранению влияния отрицательных факторов и усиления влияния положительных факторов.

Основными принципами проведения экономического анализа являются
Конкретность анализ основывается на реальных данных полученных из достоверных источников информации
комплексность анализ предполагает всестороннее изучение экономического явления или процесса
системность в процессе анализа экономические явления изучаются и оцениваются во взаимосвязи друг с другом
регулярность анализ должен осуществляться регулярно в соответствии с поставленными целями
объективность изучение экономических процессов явлений и их оценка должны носить беспристрастный характер
действенность критерии оценки выбранные показатели и методы оценки должны способствовать возможности их использования в практических целях для принятия управленческих решений
экономичность экономический эффект от принятия управленческих решений на основе результатов анализа должен превышать затраты связанные с проведением анализа
сопоставимость экономический анализ предполагает преемственность результатов анализа и их сопоставимость
научность экономический анализ предполагает использование научно обоснованных методик и процедур.

Виды экономического анализа и их роль в управлении
хозяйственной деятельностью

В аналитической практике используются различные виды экономического анализа в зависимости от объектов и субъектов исследования сроков проведения содержания и задач аналитических программ.
По роли в управлении выделяют
управленческий (внутренний) анализ который является составной частью управленческого учета и обеспечивает аналитической информацией руководство организации
финансовый анализ обеспечивающий внешних и внутренних пользователей информацией о состоянии организации

По периодичности анализ может быть
перспективным (прогнозным)
оперативным
текущим.

В зависимости от характера объектов управления анализ может быть
по отраслям экономики
уровням общественного производства и управления
стадиям процесса расширенного воспроизводства ( производство обмен распределение потребление)
по составным элементам производства ( трудовым материальным и финансовым ресурсам).

По содержанию и полноте изучаемых вопросов экономический анализ делят на
полный 
локальный (анализ деятельности отдельных подразделений)
тематический (анализ отдельных функциональных систем экономики).

По методам изучения объекта
системный
функционально -стоимостный
сравнительный
факторный
диагностический;
маржинальный ;
экономико -математический и другие.

Пользователи экономической информации

Аналитическая экономическая информация представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.
Внешние пользователи подразделяются на две группы.
Первая группа пользователей непосредственно заинтересована в информации
существующие и потенциальные собственники средств организации
кредиторы
поставщики и покупатели определяющие надежность деловых связей
государство в лице налоговых органов
служащие с точки зрения заработка и перспектив работы.

Ко второй группе относятся внешние пользователи опосредованно заинтересованные в аналитической информации
аудиторские службы
консультанты по финансовым вопросам
биржи ценных бумаг
законодательные органы
пресса и информационные агентства
профсоюзы.

Внутренние пользователи - руководство предприятия менеджеры различных служб и т.д.

1.4. Информационное обеспечение экономического анализа
Для целей экономического анализа в практике используется широкий круг информации различного рода и характера. Информационная база экономического анализа включает в себя нормативно -законодательные документы плановые оперативные статистические сведения данные первичной бухгалтерской документации аналитическую информацию различных информационных агентств.
Основные виды информации для целей экономического анализа
официальные документы и нормативно -плановые
государственные законы
указы Президента
Постановления правительства и местных органов власти
приказы вышестоящих организаций
хозяйственно -правовые документы
решения собрания акционеров
прейскуранты
справочники
бизнес -план
бюджеты предприятия.
2) Учетные источники информации
финансовая отчетность
данные управленческого учета и отчетности
данные синтетического и аналитического учета
налоговая отчетность.
3) Внеучетные источники информации
материалы акты заключения внутреннего и внешнего аудита ревизий проверок деятельности налоговыми органами врачебно -санитарного контроля профессиональных консалтинговых фирм региональных отделений статистики и т.д.
техническая и технологическая документация
данные специальных обследований
переписка с контрагентами 
информация СМИ интернета рейтинговые оценки специальных служб и т.д..

1.5. Взаимосвязь производственного и финансового анализа.
Анализ хозяйственной деятельности включает два крупных раздела
финансовый анализ
управленческий производственный анализ.

Подразделение экономического анализа на финансовый и управленческий вызвано практикой разделения учета операций на предприятиях на бухгалтерский (финансовый) и управленческий и является весьма условным так как внутренний (управленческий ) анализ можно интерпретировать как продолжение внешнего анализа и наоборот.
Организация объекты и методы решения задач финансового и управленческого анализа имеют свою специфику но взаимосвязаны между собой.

Финансовый анализ может быть внешним и внутренним.
Внешний финансовый анализ осуществляется на основе данных публичной бухгалтерской отчетности.
Внутренний финансовый анализ осуществляется на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.
Управленческий (внутрихозяйственный) анализ может осуществляться на основе данных бухгалтерского учета и отчетности  а также данных управленческого учета.

В процессе финансового анализа дается оценка
абсолютных показателей прибыли выручки издержек
показателей рентабельности
показателей рыночной устойчивости ликвидности баланса платежеспособности организации
показателей эффективности использования собственного капитала
показателей эффективности использования заемных средств
показателей эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ)
показателей финансового состояния организации и рейтинговой оценки организации -эмитента.

Особенности финансового анализа
широкий круг пользователей информации
разнообразие целей и интересов пользователей аналитической информации
наличие типовых методик стандартов учета и отчетности
максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.

В процессе управленческого анализа осуществляется
обоснование бизнес -плана
комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности
оценка технико -организационного уровня и других условий производства
оценка эффективности использования производственных ресурсов
оценка объемов производства и реализации продукции ее качества
устанавливается взаимосвязь себестоимости объема продукции прибыли.

К особенностям управленческого учета относятся
ориентация результатов анализа на руководство организации
отсутствие регламентации анализа
комплексность анализа
интеграция учета анализа планирования и принятия решений
закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.
Контрольные вопросы по теме:

1) Каковы цели и задачи экономического анализа?
Какие задачи стоят перед аналитиком осуществляющим оценку финансового состояния организации и прогнозирования ее деятельности в условиях неопределенности и риска?
В чем сущность экономического анализа? Какова роль экономического анализа в системе управления финансово –хозяйственной деятельностью организации?
Дайте характеристику различных видов экономического анализа.
Назовите основных пользователей экономической информации.
Какие стандартные приемы используются в процессе экономического анализа?
Какие Вы знаете источники информации для целей экономического анализа?
В чем заключается активная роль информации в управлении бизнесом?
Какие основные требования предъявляются к экономической информации ее пользователями?
В чем состоит усложнение задач экономического анализа в современном бизнесе?

2. Методологические основы экономического анализа
Основные вопросы темы:1. Этапы и стандартные приемы экономического анализа 2. Качественные и количественные методы экономического анализа. 3. Методы факторного анализа.

2.1. Этапы и стандартные приемы экономического анализа

Практикой финансового анализа выработаны основные правила (методика) анализа финансовых отчетов. Условно их можно разделить на четыре типа анализа
горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей;
трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда т.е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем
анализ финансовых коэффициентов - расчет относительных данных отчетности выявление взаимосвязей показателей.

Широкое применение имеют сравнительный и факторный анализ.
Сравнительный (пространственный) анализ проводится при сравнении отдельных внутрихозяйственных показателей фирмы с показателями других подразделений фирм - конкурентов и т.д.
Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на результативный показатель как прямым методом дробления результативного показателя на составные части так и обратным методом когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
Эти методы могут быть использованы на всех этапах анализа и формирования обобщающих показателей финансово –хозяйственной деятельности организации.

Основные этапы финансового анализа можно представить следующим образом:
Оценка структуры и динамики имущества и финансовых ресурсов организации;
оценка ликвидности баланса и активов организации;
оценка финансовой устойчивости организации;
оценка финансовых результатов деятельности организации;
оценка эффективности деятельности организации;
оценка деловой активности организации;
оценка денежных потоков организации.

Внутренний управленческий анализ предполагает более глубокое изучение всех аспектов финансово –хозяйственной деятельности организации. Основными направлениями внутреннего анализа являются:
анализ технико –организационного уровня и других условий производства;
анализ использования основных производственных средств;
анализ использования материальных ресурсов;
анализ использования труда и фонда заработной платы;
анализ объема структуры и качества продукции;
анализ себестоимости продукции;
анализ прибыли ее динамики и качества;
анализ величины структуры авансированного капитала (внеоборотного и оборотного);
анализ оборачиваемости капитала;
анализ рентабельности финансово – хозяйственной деятельности;
анализ финансового состояния организации.

Качественные и количественные методы экономического анализа

Метод экономического анализа – это прием подход способ изучения хозяйственных процессов в статике и динамике.
Метод экономического анализа предполагает:
Использование системы показателей;
Изучение причин изменения экономических показателей;
Выявление и измерение взаимосвязи между экономическими показателями.

Методы экономического анализа можно разделить на две группы качественные и количественные.
Качественные методы позволяют сделать качественные выводы о финансовом состоянии предприятия уровне его ликвидности и платежеспособности инвестиционном потенциале кредитоспособности.
Количественные методы нацелены на то чтобы в процессе анализа оценить влияние факторов на результативный показатель найти оптимальное решение по использованию производственных ресурсов.
Количественные методы подразделяются на
статистические
бухгалтерские ( метод двойной записи и балансовый метод)
экономико -математические.

Способы и приемы количественного анализа включают следующие традиционные методы
абсолютных относительных и средних величин
сравнение
группировка
индексный метод
метод цепных подстановок
интегральный метод.

К статистическим методам экономического анализа относятся
статистическое наблюдение - запись информации по определенным принципам и с определенными целями
расчеты средних величин
ряды динамики - абсолютный прирост относительный прирост темпы роста темпы прироста
сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам
сравнение показателей - с показателями конкурентов с нормативами с показателями предыдущих периодов
расчет индексов
детализация показателей
графические методы.

При решении конкретных аналитических задач применяются экономико -математические методы
методы элементарной математики
классические методы математического анализа дифференцирование интегрирование вариационное исчисление
методы математической статистики;
эконометрические методы производственные функции межотраслевой баланс народного хозяйства национальное счетоводство
методы математического программирования оптимизация линейное квадратичное и нелинейное программированиеблочное и динамичное программирование
методы исследования операций управление запасами теория игр теория расписаний методы экономической кибернетики
эвристические методы.

Метод исследования тесно связан с методикой исследования. Методика анализа - это совокупность правил методов приемов целесообразного проведения аналитической работы.
При разработке методики экономического анализа определяются:
цели и задачи экономического анализа;
критерии оценки
совокупность показателей
методы анализа
периодичность и сроки выполнения аналитических процедур
источники информации для целей анализа
последовательность проведения анализа
средства обработки информации
порядок оформления результатов анализа.

2.3. Методы факторного анализа

В процессе управления финансово –хозяйственной деятельностью организации для принятия эффективных решений необходимы знания о резервах повышения эффективности деятельности увеличения объема продаж причинах изменения результативных показателей деятельности организации. Для получения подобной информации используются приемы факторного анализа.
Сущность методов факторного анализа заключается в оценке влияния различных факторов на результативный показатель. При этом соблюдается следующая последовательность
на первом этапе - выделяют факторы определяющие уровень анализируемого показателя
на втором этапе - устанавливают функциональную зависимость между показателем и выделенными факторами
на третьем этапе - измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя.

Для оценки влияния факторов на результативный показатель могут использоваться следующие методы
дифференциального исчисления
индексный
цепных подстановок
интегральный.

Метод дифференциального исчисления предполагает что общее приращение результативного показателя разлагается на слагаемые где значение каждого определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной по которой вычислена данная производная. Так называемый неразложимый остаток интерпретируется как логическая ошибка метода дифференцирования и просто отбрасывается.

Метод цепных подстановок
Наиболее распространенным методом факторного анализа является метод цепных подстановок. Сущность этого метода заключается в последовательной подстановке в исходную формулу определения результативного показателя отчетных значений исследуемых факторов.
Оценка влияния отдельных факторов на результативный показатель предполагает осуществление ряда расчетов.
В исходную базовую формулу для определения результативного показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора и вычисляется первое промежуточное значение результативного показателя.
Полученный результат сравнивается с базовым значением результативного показателя. Это позволяет оценить величину влияния первого фактора.
Далее в полученную при расчете формулу подставляется отчетное значение следующего исследуемого фактора и рассчитывается следующее промежуточное значение результативного показателя.
4. Полученный результат сравнивается с предыдущим и устанавливается влияние второго фактора на результативный показатель.
5. Процедура повторяется до тех пор пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов введенных в модель.
Существует правило подстановки факторов сначала оценивается влияние количественных факторов характеризующих влияние экстенсивностиа затем - качественных характеризующих влияние интенсивности. Именно на качественные факторы ложится весь неразложимый остаток.

Пример.
Представим объем продукции как произведение производительности труда (качественный интенсивный фактор) и численности производственных работников (экстенсивный количественный фактор).
Базовое значение объема продукции равно
No = Пто * Чо
Где
No - базисное значение объема продукции
Пто - базисное значение производительности труда
Чо - базисное значение численности работников.

Таким образом на величину объема продукции оказывают влияние два фактора: интенсивный – изменение производительности труда производственных рабочих и экстенсивный – изменение численности производственных рабочих.
Оценим влияние каждого из этих факторов.
1.Подставим в формулу фактическое значение количественного фактора - численности работников
Nч = Ч1 * Пто
Где:
Ч1 – фактическое значение численности производственных рабочих.
Влияние изменения численности работников или экстенсивного фактора на абсолютное изменение объема продукции определяется по выражению
Nэст = Nч - Nо
В процентах к общему изменению объема продукции
N общ = N1 – N0
N отн. экст = (Nэст / Nобщ) * 100%
Этот показатель характеризует долю экстенсивных факторов в общем изменении анализируемого показателя.
2. Осуществляем подстановку качественного фактора – производительности труда
Nпт = Ч1 * Пт1
Доля интенсивного фактора в общем изменении объема продаж составит
 N отн. инт = (  Nинт / Nобщ) *100%

Задача 1.
На основе данных о деятельности организации ( таблица № 1) дать оценку влияния экстенсивных и интенсивных факторов на изменение объема реализованной продукции.
Таблица № 1

Показатели Усл. Базовый Отчетный Темп роста
обозн. период период %

Объем продукции т.р. N 90 000 95 000 1055

Производственный персо-
нал чел. Ч 200 202 101

Производительность

труда т.р./чел Пт=N/Ч 450 4703 1045


Оценка влияния экстенсивного фактора – изменения численности производственных рабочих

Nч = 202 * 450 = 90900 т.р.
N общ = 95000 – 90000 = 5000 т.р.
Nэст = 90900 - 90000 = 900 т.р.
Таким образом за счет роста численности рабочих объем реализованной продукции увеличился на 900 тыс. рублей.
Nотн.экст = 900/ (95000 - 90000) = 900/5000 * 100= 18%
Доля экстенсивного фактора в общем изменении объема продукции составила 18 %.

Оценка влияния интенсивного фактора

Nпт = 202 * 4703 = 950006 т.р.
N инт = 950006 - 90900= 41006 т.р.
За счет роста производительности труда рабочих объем продукции увеличился на 41006 тыс. рублей.
 Nотн.инт = 41006/5000 * 100= 82%
Доля влияния интенсивного фактора на изменение объема продаж составила 82 %.

При выполнении расчетов методом цепных подстановок можно использовать не только абсолютные значения факторов а их приращения. При этом сразу получают величину изменения результативного показателя.
При использовании данного метода руководствуются следующими правилами
При определении влияния количественного фактора приращение этого фактора умножается на величину базового качественного фактора.
При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора.

 Nч= (Ч1 -Чо) * Пто = Ч * Пто
Nпт = (Пт1 - Пто) *Ч1 = Пт * Ч1

В нашей задаче
1. Изменение объема продукции под влиянием изменения численности (экстенсивного фактора) равно
Nч = (202 - 200) * 450 = 900 т.р.
2. Изменение объема продукции под влиянием изменения производительности труда (фактора интенсивности) равно
Nпт = (4703 - 450) * 202 = 41006т.р.
Суммарное влияние факторов равно
N,o = 900 + 41006 = 50006 т.р.

Оценку влияния интенсивных и экстенсивных факторов можно осуществлять на основе относительных изменений исходных и расчетных параметров.
Доля влияния экстенсивного фактора определяется как произведение темпов изменения количественного фактора на темпы изменения результативного показателя. Умножением полученного показателя на общее изменение результативного показателя определяют его изменение под влиянием экстенсивного фактора. Доля влияния интенсивного фактора - равна разности между общим изменение показателя и полученной величиной.
В нашей задаче:
1. оценим влияние количественного фактора
Nотн.экст = (1 / 55) * 100 =182%
Nэкст = 018 * (95000 - 90000) = 900т.р.
2. Влияние интенсивного фактора буде определяться
N отн.инт = 100% - 182% = 818%
Nинт = 5000 - 900 = 4100 т.р.

Этот метод удобно использовать в тех случаях когда количественный фактор является сам по себе сложным показателем полученным в результате взаимодействия ряда других частных характеристик. Например фонд оплаты труда изменяется под воздействием изменения численности работников и их средней заработной платы.

Интегральный метод факторного анализа

При использовании интегрального метода расчеты проводятся на основе базовых значений показателей а ошибка вычислений (неразложимый остаток) распределяется между факторами поровну.
Оценка количественных и качественных факторов проводится по формулам
 Nч = Ч * Пто + (Ч *Пт) /2

Nпт = Пт * Чо + (Ч *Пт)/2
Осуществим оценку влияния экстенсивного и интенсивного фактора на основе данных предыдущих примеров.

1. Оценка влияния изменения численности работников

Nч = Ч *Пто + (Ч *П)/2 = (202 - 200) * 450 + ((202 - 200) *(4703 - 450))/2
= 9203 т.р.
Влияние изменения производительности труда

Nпт = Пт *Ч0 + (Ч*П)/2 = (4703 - 450) * 200 + ((202 - 200) * (4703 - 450))/2 = 40803т.р.
Общее влияние факторов: 40803 + 9203 = 50006

Индексный метода факторного анализа
Для оценки количественной роли отдельных факторов часто используется индексный метод.
Индексы –это относительные величины характеризующие соотношение величин во времени. Индекс рассчитывается как отношение фактического показателя к базовому.
Индексы применяются для характеристики динамики показателей а также оценки влияния отдельных факторов на результативный показатель. Индексный метод применяется при наличии двух факторов и мультипликативной связи между ними.
В нашем примере изменение объема выпуска продукции рассматривается в связи с изменением численности работающих и их производительности труда.
N = Пт * Ч

In = (Ч1 * ПТ1) / (Ч0 * ПТ0)
Iч = Ч1 / Ч0
Iпт = ПТ1 / ПТ0

Где:
In – индекс изменения объема продукции
Iч – индекс изменения численности работающих
Iпт – индекс изменения производительности труда.

Взаимосвязь показателей можно представить индексной системой:
In = Iпт * Iч
Изменение объема выпуска продукции за определенный период может быть выражено как результат влияния двух факторов изменения производительности труда по каждому виду продукции и численности работников занятых выпуском продукции соответствующего вида:

IN = (Пт1 * Ч1) / (Пто * Чо) = ((Пто*Ч1) / (Пто*Чо)) * ((Пт1*Ч1) / (Пт0*Ч1) = Iч * Iпт
где
Iч - индекс численности работающих
Iпт - индекс производительности труда.

Индекс численности работающих отражающий влияние на изменение объема продукции численности работающих рассчитывается:
Iч = ПТ1*Ч1 / ПТ1*Ч0
Индекс производительности труда который отражает влияние на изменение объема продукции изменения производительности труда рассчитывается:

I пт =ПТ1*Ч1 / ПТ0*Ч1
А разница между суммой в числителе и знаменателе показывает абсолютное значение влияния факторов.

Пример2
На основе следующих данных (таблица № 2) дать оценку влияния факторов на изменение объема продукции.
Таблица № 2

Показатели Базисный период Отчетный период
А В А В

Продукция т.р. 24000 10000 27000 9120
Численность работников 300 50 290 48
Производительность труда
т.р. / чел. 80 200 931 190

Для того чтобы оценить влияние изменения численности и производительности труда на изменение объема продукции
вычисляем индекс численности работников:

Iч = (931*290 + 190*48) / (931*300 + 190*50) = 36119 / 37430 = 096

вычисляем индекс производительности труда:

Iпт = (931*290 + 190*48) / (80*290 + 200*48) = 36119/32800 = 11

Индекс изменения объема продукции

In = Iт * Iп = 096 * 11 = 106
In = N1 /N0 = (27000+9120) / (24000 + 10000) = 106

Контрольные вопросы по теме
Дать понятие метода экономического анализа.
Дать понятие методики анализа.
Чем руководствуется аналитик при выборе методики и методов экономического анализа?
Для решения каких аналитических задач используются качественные методы экономического анализа?
Для решения каких аналитических задач используются количественные методы экономического анализа?
Каковы цели и задачи факторного анализа?
В чем сущность факторного анализа?
Назовите основные методы факторного анализа.
Какова технология факторного анализа методом цепных подстановок?
На основе каких значений показателей осуществляется факторный анализ с помощью интегрального метода?
Что означает понятие «индекс» в экономике и как он рассчитывается?
Какова технология факторного анализа с помощью индексного метода?
Тесты
1. Горизонтальный метод экономического анализа заключается в :
а) определении структуры итоговых показателей;
б) сравнении каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
в) определении основной тенденции изменения динамики показателей.

2. Оценка динамики финансовых показателей осуществляется с помощью:
а)горизонтального анализа;
б) трендового анализа;
в)анализа финансовых коэффициентов.
3. Вертикальный анализ предусматривает расчет:
а) абсолютных изменений;
б)удельного веса;
в)темпов роста)
4. Факторный анализ хозяйственной деятельности осуществляется в целях:
а)оценки финансового состояния;
б) определения величин, вызвавших отклонения в финансовом состоянии;
в) составления перспективных планов развития организации.
5.Оценка структуры имущества организации связана с вычислением:
а)темпов роста;
б)абсолютных отклонений;
в)удельного веса.
6. Структуру имущества и источников финансирования определяют с помощью:
а)горизонтального анализа;
б)вертикального анализа;
в) трендового анализа.
7. Горизонтальный анализ используется для определения:
а)удельного веса;
б)относительных отклонений
в)абсолютных отклонений.
8. Сравнительный анализ позволяет:
а) выявлять резервы повышения эффективности деятельности;
б) выявлять тенденцию изменения финансовых показателей;
в) производить сравнение фактических показателей деятельности организации с показателями деятельности фирм –конкурентов.
9. Метод цепных подстановок относится к:
а) качественным методам экономического анализа;
б)количественным методам экономического анализа.

Тема 3. Система и методология комплексного
экономического анализа
Основные вопросы темы:1. Задачи внутрихозяйственного комплексного анализа. 2. Системный подход к комплексном экономическом анализе. 3. Факторы и резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.
3.1. Задачи внутрихозяйственного комплексного анализа
Основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта является получение максимальной прибыли при имеющихся ресурсах. Достижение этой цели невозможно без четкой организации экономического анализа деятельности и финансового планирования.
С помощью анализа различных аспектов деятельности и оценки эффективности использования ресурсов организации осуществляется контроль за использованием ресурсов выполнением плана выявляются резервы повышения эффективности деятельности.
При организации внутрихозяйственного контроля по каждому объекту определяются общие методические подходы к проведению анализа, цели и задачи аналитических процедур необходимая для этого информационная база исполнители пользователи аналитической информации периодичность проведения анализа методы и приемы анализа формы обобщения результатов и содержание принимаемых управленческих решений.
Методические аспекты осуществления внутрихозяйственного анализа можно представить следующим образом.
Анализ объема выпуска продукции.
Цель анализа Разработка путей и обоснование управленческих решений по оптимизации объемов и структуры выпускаемой продукции.
Задачи анализа
оценка динамики и выполнения плана по объему структуре и качеству выпускаемой продукции
оценка оптимальности плановых заданий по выпуску продукции и оценка использования производственных мощностей
анализ факторов и причин вызвавших отклонения в выполнении плана и снижении темпов роста объема выпущенной продукции
оценка влияния потерь связанных с невыполнением производственной программы на прибыль и рентабельность.
Информационная база плановая и нормативная информация бухгалтерская информация статистическая информация планы -графики производственно -технические отчеты бизнес -планы ведомости выпуска готовой продукции сдаточные накладные о передаче готовой продукции на склад и другие.
Исполнители работники производственного отдела маркетинговой службы финансовой службы службы внутреннего контроля.
Периодичность осуществления по мере необходимости и прежде всего в периоды когда наблюдается спад производства снижение качества продукции.
Пользователи аналитической информации руководители производственного отдела службы сбыта маркетинга коммерческий финансовый директор.
Методы и приемы экономического анализа расчет прироста продукции и выявление влияния факторов на изменение ее объема оценка структуры и динамики выпускаемых изделий выявление вклада подразделений в общий объем выпускаемой продукции оценка ритмичности производства; оценка качества продукции эффективности использования производственной мощности и т.д.
Формы обобщения результатов отчеты о проведении анализа аналитические записки о выполнении плана производства.
Обоснование управленческих решений разработка вариантов управленческих решений по увеличению выпуска более рентабельных видов продукции и сокращению производства изделий с низким спросом устранению причин сбоев в производстве и т.д.

Анализ себестоимости продукции.
Цель анализа выявление внутрихозяйственных резервов снижения затрат на производство продукции разработка путей и обоснование управленческих решений по оптимизации себестоимости отдельных изделий.
Задачи анализа
оценка структуры затрат на производство продукции
выявление факторов и причин отклонений от планируемых или сметных значений по затратам
оценка динамики себестоимости выпущенной продукции
анализ влияния себестоимости на прибыль и рентабельность продукции.
Информационная база анализа плановые калькуляции сметы затрат бизнес -планы нормы и нормативы по затратам на производство бухгалтерская информация статистическая информация.
Исполнители  работники финансового отдела внутреннего контроля экономисты.
Периодичность осуществления анализа по мере необходимости или периодически.
Пользователи аналитической информации руководители экономической финансовой службы.
Методы и приемы экономического анализа детализация по статьям и элементам затрат по видам продукции по центрам ответственности и др. сравнение фактических затрат с плановыми с затратами других предприятий на аналогичную продукцию коэффициентный анализ методы факторного анализа и другие.
Формы обобщения результатов анализа отчеты о проведенном анализе аналитические записки и т.д.
Обоснование управленческих решений разработка вариантов управленческих решений по снижению себестоимости отдельных изделий сокращении непроизводительных расходов выбор оптимального варианта по себестоимости изделий.
Анализ прибыли и рентабельности продукции.
Цель анализа определение внутрихозяйственных резервов роста прибыли и рентабельности производства обоснование управленческих решений по оптимизации прибыли или предотвращению убытков.
Задачи анализа
оценка динамики и выполнения плана по прибыли
выявление и измерение действия различных факторов на прибыль оценка уровня рентабельности производства продукции и отдельных ее видов.
Информационная база плановая и нормативная информация бухгалтерская информация статистическая информация.
Исполнители специалисты финансовой экономической службы контрольно -ревизионной комиссии службы внутреннего контроля.
Периодичность осуществления по мере необходимости и периодически.
Пользователи аналитической информации руководители предприятия директора филиалов финансовый директоракционеры предприятия.
Методы и приемы экономического анализа расчет прибыли и рентабельности изделий методы факторного анализа подсчет совокупных резервов роста прибыли и рентабельности и др.
Формы обобщения результатов анализа отчеты о проведенном анализе аналитические записки.
Обоснование управленческих решений разработка вариантов управленческих решений по оптимизации прибыли мобилизации выявленных внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли и рентабельности.

3.2. Системный подход в комплексном экономическом анализе
Необходимость системного анализа хозяйственной деятельности обусловлена тем что деятельность любого хозяйствующего субъекта представляет собой сложную целостную динамичную систему. При системном анализе основное внимание уделяется исследованию взаимной связи и обусловленности отдельных факторов производства. В результате выполнения системного анализа строится логическая и методологическая схема которая позволяет создавать модели использовать математические методы и современную вычислительную технику для исследования факторов. Наиболее важным в комплексном экономическом анализе является системность увязка отдельных направлений анализа между собой анализ взаимосвязи между объектами анализа и вывод показателей каждого направления исследования на обобщающие показатели эффективности деятельности организации.

Методика комплексного экономического анализа предполагает
определение целей и задач экономического анализа
формирование совокупности показателей для достижения целей и задач
разработку схемы и последовательности проведения анализа
установление периодичности и сроков проведения анализа
выбор способов получения информации и ее обработки
разработку методов анализа экономической информации
формирование перечня организационных этапов проведения анализа и распределения обязанностей между службами организации при проведении комплексного анализа
определение порядка оформления результатов анализа и их оценку.

Процедура комплексного экономического анализа состоит из нескольких блоков.
Блок 1. Предварительный обзор обобщающих показателей.
Блок 2. Анализ организационно- технического уровня социальных природных и внешнеэкономических условий производства.
Блок 3. Анализ использования основных производственных средств.
Блок 4.Анализ использования материальных ресурсов.
Блок 5. Анализ использования труда и заработной платы.
Блок 6. Анализ объема  структуры и качества продукции.
Блок 7. Анализ себестоимости продукции.
Блок 8. Анализ величины и структуры авансированного капитала.
Блок 9. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
Блок 10. Анализ прибыли и рентабельности продукции.
Блок 11. Анализ рентабельности хозяйственной деятельности.
Блок 12. Анализ финансового состояния и платежеспособности.
Блок 13. Обобщающая оценка эффективности деятельности.

3.3. Факторы и резервы повышения
эффективности хозяйственной деятельности
Основным условием увеличения уровня прибыли является повышение эффективности хозяйственной деятельности. На конечные результаты деятельности организации оказывают влияние различные факторы.
В экономическом анализе факторы классифицируются по различным признакам.
Факторы: общие и частные.
Общие факторы оказывают влияние на ряд показателей.
Частные факторы оказывают влияние на конкретные показатели.

Факторы внутренние и внешние.
Внутренние факторы определяются внутренними условиями функционирования организации. Внутренние факторы подразделяются на основные и неосновные. Основные факторы определяют конечные результаты деятельности организации. Внутренние неосновные факторы не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя ( это структурные сдвиги в составе продукции нарушения хозяйственной и технологической дисциплины).
Внешние факторы не зависят от деятельности конкретной организации но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данной организации.

Факторы экстенсивного и интенсивного развития финансово -хозяйственной деятельности.
К экстенсивным относятся факторы определяющие увеличение количества используемых ресурсов увеличение времени использования ресурсов увеличение непроизводительного использования ресурсов.
К интенсивным относятся факторы которые определяют совершенствование качественных характеристик ресурсов и процессов их использования - совершенствование технологии и организации производства труда управления.

Классификация факторов является основой классификации резервов. В экономике различают два понятия резервов.
Резервы как резервные запасы сырья материалов и т.д.
2. Резервы как неиспользованные возможности роста производства улучшения его количественных показателей.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности важным моментом является выявление и активизация внутренних резервов организации - неиспользованных возможностей снижения текущих и авансируемых затрат. Первый путь использования резервов - это устранение потерь и нерациональных затрат. Второй путь – внедрение более современных и производительных технологий.

В практике экономического анализа резервы классифицируются по следующим признакам:

1. По условиям повышения эффективности деятельности. По этому признаку можно выделить резервы повышения научно -технического уровня производства и продукции совершенствования структуры и организации производства и труда повышения уровня управления и хозяйствования.
По конечным результатам на которые воздействуют резервы. В этом плане различают резервы повышения объема выпуска продукции совершенствования структуры и ассортимента продукции улучшения качества продукции снижения себестоимости продукции повышения прибыльности продукции.
По стадиям процесса воспроизводства - снабжение производство сбыт продукции а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (непроизводственная стадия - конструкторская и технологическая подготовка производства производственная стадия - освоение новых изделий и технологий в производстве эксплуатационная стадия - потребление изделий).
4. По сроку использования резервы подразделяются на текущие (реализуемые в течение данного года) и перспективные которые можно реализовать в более отдаленные периоды.
5. По способам выявления резервы классифицируются на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа.

Основными путями выявления и мобилизации резервов являются
выявление ведущего звена в повышении эффективности производства т.е. выявление тех затрат которые составляют основную часть себестоимости продукции и экономия которых может привести к значительному снижению себестоимости
выделение «узких мест» в производстве которые ограничивают темпы роста производства и снижение себестоимости продукции
учет типа производства.;
одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия
выявление комплекса резервов с тем чтобы экономия материалов сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования.

Контрольные вопросы по теме
1.Какова роль экономического анализа в системе внутрихозяйственного контроля и
правления?
2. Назовите важнейшие объекты внутрихохзяйственного анализа.
3. Каковы цели анализа объема производства?
4. Кто является исполнителями комплексного анализа и пользователями его результатов?
5. В чем заключаются задачи анализа себестоимости продукции?
6. Чем обусловлена необходимость системного подхода к анализу хозяйственной деятельности организации?
7. Из каких основных блоков состоит процедура комплексного экономического анализа?
8. Что понимается под «факторами» в экономическом анализе?
9. На основе каких признаков осуществляется классификация факторов?
10. Приведите примеры факторов интенсивного развития организации?
11. Приведите примеры факторов экстенсивного развития организации.
12. Что понимается под резервами?
13. По каким признакам классифицируются резервы?
14. Каковы основные пути выявления и мобилизации внутренних резервов организации?
Тесты
1. Неиспользованные возможности увеличения выпуска продукции снижения затрат называются
а) факторами
б) резервами
в) «узкими местами» в деятельности предприятия

2. Источниками информации для комплексного экономического анализа являются:
а) плановая и бухгалтерская информация;
б) финансовая отчетность;
в)статистическая информация;
г) комплекс всей информации.

3. К экстенсивным факторам развития предприятия относятся:
а) повышение производительности труда рабочих;
б) повышение материалоотдачи;
в) увеличение количества работающих .

4. К внутренним факторам, влияющим на уровень развития бизнеса относятся:
а) уровень инфляции в стране;
б) уровень платежеспособности потенциальных покупателей;
в) уровень компетентности управленческого персонала организации.

5. Укажите экстенсивные факторы развития производства:
а) совершенствование качественных характеристик развития производства;
б ) увеличение объема используемых ресурсов;
в) повышение производительности труда

6. Качественными показателями использования ресурсов являются:
а) фондоотдача;
б) численность работающих;
в) среднегодовая стоимость основных производственных фондов
Тема 4. Анализ использования производственных ресурсов
Основные вопросы темы:1.Анализ технико –организационного уровня хозяйственной деятельности;2. анализ использования основных производственных фондов и оценка влияния их на объем производства;3.анализ использования материальных ресурсов и оценка влияния их на объем производства и реализации;4.анализ использования труда и фонда заработной платы в организации; 5. Анализ себестоимости продукции. Оценка влияния на себестоимость продаж использования материальных ресурсов; 6. оценка влияния себестоимости продукции на величину прибыли.

4.1. Оценка технико –организационного уровня
хозяйственной деятельности

Технико - организационный уровень и условия производства напрямую отражаются на конечных результатах деятельности организации и проявляется в уровне и эффективности использования труда основных средств и предметов труда.
Показатели технико –организационного уровня можно объединить в три группы.
Показатели технического уровня хозяйственной деятельности:
Показатели научно –технического уровня производства;
Показатели уровня научно –исследовательской работы;
Показатели качества и прогрессивности продукции;
Показатели прогрессивности применяемых технологий;
Показатели степени автоматизации производства;
Показатели технической вооруженности труда;
Показатели темпов внедрения новой техники;
Показатели экономической эффективности внедрения новой техники.

2.Показатели уровня организации производства и условий труда:
Показатели уровня организации производства и труда;
Показатели уровня концентрации специализации производства
Показатели длительности производственного цикла
Показатели ритмичности производства
Показатели эффективности организации труда
Показатели состояния культуры производства.

3.Показатели эффективности управления хозяйственной деятельностью:
Показатели уровня управления производственной деятельностью
Показатели структуры организации и органов управления
Показатели технического обеспечения систем управления организацией
Показатели использования прогрессивных методов управления
Показатели внешнеэкономических условий
Показатели рациональности природопользования.

Анализ технико –организационного уровня ведения бизнеса начинается по этим направлениям.

4.2. Анализ использования основных производственных фондов
и оценка влияния их на объем производства

Основные средства организации – это фонд финансовых ресурсов инвестированный в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия и организации определяют промышленно –производственные фонды.
По мере участия основных фондов в производственном процессе они теряют свои первоначальные качества а их стоимость постепенно переносится на вновь созданную продукцию. Для компенсации износа основных фондов в организациях формируется амортизационный фонд.
Степень и эффективность использования основных средств отражается на конечных результатах деятельности организации.
Основными задачами анализа основных средств организации являются:
определение степени обеспеченности основными средствами;
оценка состояния и движения основных средств;
оценка эффективности использования основных средств в хозяйственной деятельности.
Динамику основных производственных фондов (ОПФ) характеризуют:
показатель изменения величины стоимости основных производственных фондов, который определяется как разница между стоимостью основных производственных фондов на конец периода и на начало периода;

коэффициент выбытия основных производственных фондов (Кв):

Кв = стоимость выбывших ОПФ / стоимость ОПФ на начало периода;

коэффициент обновления основных производственных фондов (Ко):

Ко = стоимость поступивших ОПФ / стоимость ОПФ на конец периода;

коэффициент прироста (Кпр):

Кпр = сумма прироста стоимости ОПФ / стоимость ОПФ на начало периода.

Состояние основных производственных фондов характеризуют следующие показатели:

коэффициент износа основных производственных фондов Ки:

Ки = Сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств;
коэффициент годности основных средств (Кг):

Кг = 1 – Ки
Кг = остаточная стоимость основных фондов / первоначальна я стоимость основных фондов.

Эффективность использования основных средств характеризуют показатели фондоотдачи фондоемкости относительной экономии основных средств рентабельности основных средств.
Фондоотдача (КF) основных производственных фондов определяется отношением выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
КF= N / Fср
Где:
N – выручка от реализации продукции;
Fср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Показатель фондоемкости (Кf)продукции является обратным показателем фондоотдачи и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к выручке от реализации в отчетном периоде:
Кf = Fср / N

Экономию основных производственных фондов характеризуют два показателя:
абсолютная экономия основных производственных фондов:
Эабс = ОПФ1 – ОПФ0
Где:
Эабс – абсолютная экономия (перерасход) основных производственных фондов;
ОПФ01 – стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном периоде.
Относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов:
Эотн = ОПФ1 – ОПФ0 * In
Где:
Эотн – относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов;
ОПФ1 – стоимость основных производственных фондов в отчетном периоде;
ОПФо – стоимость основных производственных фондов в базисном периоде;
(ОПФ0* In) – стоимость основных производственных фондов в базисном периоде скорректированная на индекс выручки;
In = N1 / N0
N1 – выручка отчетного периода;
N0 – выручка базисного периода.

Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
R опф= Р / ОПФср
Где:
Rопф - рентабельность основных производственных фондов;
Р – прибыль отчетного периода;
ОПФср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Использование основных средств организации признается эффективным если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств.
Анализ влияния использования производственных фондов на объем продукции может осуществляться с помощью метода цепной подстановки и интегральным методом.
Измерение влияния факторов использования производственных фондов с помощью метода цепных подстановок осуществляется следующим образом.
N - продукция т.р.
F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов т.р.
КF - фондоотдача = N / F
1.влияние изменения стоимости основных производственных фондов ( NF) – экстенсивного фактора
Nэкс = F*КFо
влияние изменения фондоотдачи – интенсивного фактора

Nинт = КF * F1
Сумма влияния факторов равна
 Nобщ = Nэкс + Nинт.

Оценка влияния факторов на изменение выручки от реализации с помощью интегрального метода
оценка влияния изменения стоимости основных производственных фондов – экстенсивного фактора:

Nэкс = КFо*F + (КF * F) / 2
оценка влияния изменения фондоотдачи основных производственных фондов – интенсивного фактора:

Nинт = Fо * КF + (КF * F) / 2

Анализ использования материальных ресурсов и оценка
влияния их на величину объема производства

Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.
Анализ материальных затрат организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются
оценка уровня обеспеченности организации необходимыми материальными ресурсами
выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей
оценка степени ритмичности поставок их объема и качества
исчисление транспортно -заготовительных расходов
оценка показателей эффективности использования материальных ресурсов
оценка влияния потерь вследствие вынужденных замен материалов простоев оборудования т.д.

Показателями эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства являются
динамика материальных затрат на 1 рубль продукции (материалоемкость продукции)
относительная экономия материальных затрат
отношение темпов прироста материальных затрат к темпам прироста продукции.

Оценить влияние использования материальных ресурсов на объем продукции возможно с помощью метода цепных подстановок.

Обозначим
N – выручка от реализации продукции т.р.
МЗ - материальные затраты т.р.
м - материалоотдача = N / МЗ

Оценка влияния изменения величины материальных затрат (экстенсивный фактор) на объем выпуска продукции осуществляется следующим образом

Nэкс = МЗ * мо
Где:
МЗ = МЗ1 – МЗо
мо – материалоотдача в базисном периоде (Nо / Мзо);

Оценка влияния изменения материалоотдачи (интенсивного фактора) на объем выпуска продукции определяется следующим образом

Nинт = м * МЗ1
Где:
м = N1/МЗ1 – Nо/Мзо
МЗ1 – материальные затраты отчетного периода

Nобщ = Nэкс + Nинт

Оценка влияния факторов на объем выпуска продукции с помощью интегрального метода осуществляется следующим образом
влияние изменения материальных затрат (экстенсивного фактора) на объем выпуска продукции вычисляется

Nэкс = МЗ * мо + (м * МЗ) / 2
влияние изменения материалоотдачи (интенсивного фактора) на объем реализации продукции вычисляется

N инт = м * Мзо + (м *МЗ) / 2

Экономию или перерасход материальных ресурсов характеризуют показатели абсолютной экономии (перерасхода) и относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов.
Абсолютная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется:
Эабс = МЗ1 – Мзо
Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется:
Эотн = МЗ1 – Мзо * In
Где:
In – индекс выручки = N1 / N0

Анализ использования труда и фонда заработной платы
в организации

В условиях рыночной экономики предприятиям и организациям предоставлена достаточно большая свобода в использовании трудовых ресурсов определения форм и размеров оплаты труда. От эффективности использования трудовых ресурсов их квалификации эффективности использования фонда оплаты труда во многом зависят конечные результаты деятельности организации. Поэтому с целью оценки эффективности деятельности и поиска резервов ее повышения осуществляется анализ использования труда по различным направлениям.
Анализ использования фонда рабочего времени.
Рабочее время можно подразделить на несколько категорий:
отработанное оплаченное ( отработанное время по обычному графику время сверхурочных работ работы в выходные и праздничные дни и т.д.);
неотработанное оплаченное ( вынужденные простои ежегодные отпуска временная нетрудоспособность и т.д.);
неотработанное неоплаченное (прогулы опоздания и т.д.).

От того к какой категории относится рабочее время зависит к какому типу затрат эти суммы будут отнесены ( включены в состав себестоимости или отнесены на чистую прибыль).
Анализ использования фонда оплаты труда.
В расходы организации по заработной плате включаются: заработная плата работниками премии вознаграждения регулярного характера компенсационные выплаты за вредные условия труда внеурочные работы единовременные выплаты обязательные отчисления.
Анализ использования фонда оплаты труда осуществляется аналогично анализу других расходов организации. Осуществляется сравнительный анализ с плановыми и нормативными показателями в динамике по категориям работающих и по подразделениям.
Анализ производительности труда
Под производительностью труда понимают количество произведенной продукции в единицу времени или на одного работника. Анализ производительности труда осуществляется в целом по предприятию по категориям работающих. Показатели выработки продукции на одного работника характеризуют не только эффективность использования трудовых ресурсов но и эффективность работы управленческого персонала по подбору квалифицированных кадров.
Большое значение имеет анализ взаимосвязи производительности труда и размера оплаты труда. В процессе анализа оцениваются следующие показатели:
выручка на один рубль фонда оплаты труда;
выручка на один рубль фонда оплаты труда производственных рабочих;
доля заработной платы в одном рубле выручки;
доля заработной платы в себестоимости продукции;
доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов предприятия;
темпы роста производительности труда и заработной платы и другие.

Обобщающими показателями использования труда в организации являются
1. доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции
2.производительность труда
3.темп роста производительности труда
доля прироста продукции за счет повышения производительности труда
относительная экономия живого труда
относительная экономия фонда оплаты труда
отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.
Для оценки влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования труда и фонда заработной платы используются методы факторного анализа.
Обозначим
N - продукция т.р.
Чо1 - среднегодовая численность работников в базисном и отчетном периодах
ПТо1 - выработка (производительность) на одного работающего в базисном и отчетном периодах руб/чел.
1. Влияние экстенсивного фактора - изменения численности работников на изменение объема продукции исчисляется следующим образом

Nэкс = Ч * Пто
N отн.экс = N / N общ
2. Влияние интенсивного фактора - изменения производительности труда

Nинт = ПТ * Ч1
N отн. Инт. = N инт / N общ
Суммарное влияние факторов определяется
Nобщ = Nэкс +  Nинт

Оценка влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования труда с помощью интегрального метода осуществляется следующим образом
влияние изменения численности работников
Nэкс = ПТо * Ч + (ПТ *Ч) / 2
влияние изменения производительности труда

Nинт = Чо * ПТ + (ПТ*Ч) / 2
Абсолютная экономия (перерасход) трудовых ресурсов определяется:
Эабс = Ч1 – Чо
Относительная экономия (перерасход) трудовых ресурсов определяется:
Эотн = Ч1 – Чо * In
In = N1 / N о

Аналогично осуществляется анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования фонда заработной платы на изменение объема продукции.
Влияние экстенсивных факторов использования фонда оплаты труда:
N экс = = ФОТ * ЗЧо
Nинт = ЗЧ * ФОТ1
Где:
ФОТо1 – фонд оплаты труда в базисном и отчетном периоде;
ЗЧо1 – зарплатоотдача ( отношение выручки от реализации к среднегодовому фонду оплаты труда) в базисном и отчетном периодах.

Анализ себестоимости продукции.
Оценка влияния на себестоимость продаж использования
производственных ресурсов

Под себестоимостью продукции (работ услуг) понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов сырья материалов топлива энергии труда используемых непосредственно в процессе производства продукции и выполнения работ.
Поэтому величина себестоимости в основном зависит от уровня этих затрат при производстве продукции и выполнении работ.
Задачами анализа себестоимости продукции являются
-оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции издержкам производства и обращения
-установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости
-определение факторов влияющих на величину себестоимости;
-анализ себестоимости отдельных видов продукции
-выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции (услуг) осуществляется в следующей последовательности
определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей базисного периода
проводится оценка изменений структуры себестоимости исчисляется влияние различных факторов на изменение себестоимости;
определяется уровень затрат на один рубль товарной продукции проводится анализ динамики этого показателя.

Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты и трудовые затраты. На их уровень влияют
-изменение объема продукции
-изменение структуры затрат
-изменение уровня затрат в себестоимости.

Рассмотрим порядок расчета изменения себестоимости в результате изменения затрат по оплате труда материалов амортизации.
Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет
С = U + М + А
С - общее изменение себестоимости
U - изменение затрат по оплате труда
М - изменение затрат на материалы
А - изменение амортизационных отчислений.
Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением
а) абсолютное отклонение
U = U1 - Uо
б) относительное отклонение
Uотн = U1 - Uо * In
где
U1 Uо - величина затрат по оплате труда в отчетном и базисном периоде
In - индекс изменения выручки от реализации.
In = N1 / Nо

Изменение материальных затрат характеризуется абсолютным и относительным отклонением
а) абсолютное изменение
М = М1 - Мо
б) относительное отклонение
М = М1 - Мо *In
Изменение амортизационных отчислений характеризуется абсолютным и относительным отклонением
а) абсолютное отклонение
А = А1 - Ао
б) относительное отклонение
А = А1 - Ао *In

Рассмотрим механизм расчета отклонений прямых затрат за счет различных факторов.
Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗтп) определяется
ПЗтп = (ПЗп * ТП) / 100
где
ПЗп - плановая величина прямых затрат руб.
ТП - недовыполнение перевыполнение плана по товарной продукции %

2. Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (ПЗстр) определяется 
ПЗстр = ПЗпфтп - ПЗп - ПЗтп
где
ПЗпфтп - сумма плановых затрат рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции руб.
ПЗтп - изменение объема товарной продукции руб..

Отклонения прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий

Пзузи = ПЗф - ПЗпфтп
где
ПЗф - сумма прямых затрат рассчитанная по фактически сложившимся нормам на фактический объем и структуру продукции.
Помимо перечисленных факторов на уровень себестоимости оказывают влияние изменения 
-технического уровня производства
- уровня организации производства и труда
-объема структуры и размещения производства
- эффективности использования природных ресурсов.
Эффективность использования материалов труда и основных фондов характеризуется показателями материалоемкость зарплатоемкость амортизациоемкость.
Изменение себестоимости может происходить под воздействием экстенсивных и интенсивных факторов использования производственных ресурсов. К экстенсивным факторам относится увеличение уровня используемых ресурсов а к интенсивным факторам относится снижение затрат на один рубль выручки от реализации.
Оценка влияния этих факторов на изменение себестоимости осуществляется следующим образом
Оценка влияния изменения затрат по оплате труда на изменение себестоимости
методом цепных подстановок
С = Соп + Сз = (ОП *Зо) + (З *ОП1)
где
С - изменение себестоимости
Соп  Сз - изменение себестоимости вызванное изменениями затрат по оплате труда и зарплатоотдачи
ОПо ОП1 - затраты по оплате труда в базисном и отчетном периоде
З - зарплатоотдача.

Оценка влияния на себестоимость изменения использования материальных затрат
См = Смз + См = (МЗ * Мо) + (м * МЗ1)
Где:
См – изменение себестоимости под воздействием изменения использования материальных затрат;
Смз – изменение себестоимости под воздействием изменения величины материальных затрат;
См – изменение себестоимости под воздействием изменения материалоотдачи;
МЗ – изменение величины материальных затрат;
м – изменение материалоотдачи
3 . Оценка влияния изменения амортизационных отчислений на изменение себестоимости
Са = Саф + Са = (АФ * а0) + (а * АФ1)
Саф - изменение себестоимости продукции в результате изменения суммы амортизационных отчислений
Са - изменение себестоимости в результате изменения амортизациоотдачи
АФ - изменение амортизационных отчислений
а - изменение амортизациоотдачи.

4.6. Оценка влияния себестоимости
на величину прибыли

Прибыль от реализации продукции - это разность между выручкой от реализации продукции и суммой затрат на производство продукции:
П = N - С
где
П - прибыль от реализации
N - выручка от реализации
С –себестоимость реализованной продукции.
Основными факторами изменения прибыли являются изменение себестоимости реализованной продукции изменение в объеме реализации.
Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (Пс) рассчитывается следующим образом
Пс = С1о - С1
где
С1о - себестоимость реализованной продукции анализируемого периода рассчитанная в ценах и условиях базисного периода
С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции.

Влияние на прибыль изменений в объеме продукции (Поп) в оценке по базовой себестоимости рассчитывается
Поп = По * К - По = По * (К - 1)
где
По - прибыль базисного периода
К - коэффициент роста объема реализации продукции
К = С1о / С1
С1о - себестоимость реализованной продукции анализируемого периода рассчитанная в ценах базисного периода
С1 - фактическая себестоимость.

Контрольные вопросы по теме
1. Что подразумевается под технико –организационным уровнем производства?
2. Какие показатели характеризуют уровень организации производства и условий труда?
3. Какие показатели характеризуют уровень эффективности управления хозяйственной деятельностью?
4. Что относится к основным средствам организации?
5. Какие задачи ставятся в процессе анализа основных средств?
6. Какие показатели характеризуют динамику основных средств организации?
7. Какие показатели характеризуют эффективность использования основных средств?
8. Какими показателями характеризуется экономия основных средств?
9. Каковы основные задачи анализа использования материальных ресурсов организации?
10. Какие показатели характеризуют эффективность использования материальных ресурсов?
11. Какими показателями характеризуется экономия материальных ресурсов?
12. Каким образом оценить влияние на изменение объема продукции изменения использования материальных ресурсов?
13. Каким образом оценить влияние на изменение объема продукции материалоотдачи?
14. По каким направлениям осуществляется анализ использования труда и фонда заработной платы в организации?
15. Какие показатели характеризуют эффективность использования труда в организации?
16. Какова структура себестоимости продукции, услуг?
17. Каким образом оценить влияние изменения численности работающих в организации на изменение объема продаж?
18. Каким образом оценить влияние изменения производительности труда на изменение объема продаж?
19. Каково влияние себестоимости продукции на величину выручки от реализации и на прибыль?

Тесты

1. С помощью каких показателей можно оценить эффект от повышения технического уровня производства
а) темп роста основных средств
б)снижение периода оборота оборотных средств организации
в)повышение производительности труда

2. Каким образом определяется материалоемкость продукции
а) среднегодовые остатки материальных запасов / выручка от продаж
б) материальные затраты / себестоимость
в) выручка от продаж / среднегодовые остатки материальных запасов

3.Увеличение фактических затрат на один рубль произведенной продукции по сравнению с запланированным свидетельствует о
а) повышении рентабельности продукции
б) повышении затратоемкости производства
в) снижении непроизводительных расходов

4. Основными факторами снижения себестоимости реализованной продукции являются
а) сокращение величины используемых в производстве средств труда материальных и трудовых ресурсов
б) увеличение объемов продаж
в)повышение эффективности использования средств труда материальных и трудовых ресурсов

5. Элементами затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг) являются
а)сырье материалы топливо энергия заработная плата амортизация
б) материальные затраты расходы по оплате труда отчисления на соцнужды амортизация и прочие расходы
в) амортизация материальные затраты заработная плата общехозяйственные расходы

6. Относительное отклонение по фонду оплаты труда рассчитывается как
а)разность между фактическим фондом оплаты труда и фондом оплаты труда в базисном периоде
б) разность между фактическим фондом оплаты труда и базисным скорректированным на коэффициент роста численности рабочих
в)разность между фактическим фондом оплаты труда и базисным скорректированным на коэффициент роста выпуска продукции.

7. Показатели относительной экономии ресурсов используются для оценки:
а) величины прибыли;
б) ресурсосбережения;
в) материалоотдачи.

8. Уровень затрат основных производственных фондов на единицу продукции определяют с помощью показателя:
а) фондоотдачи;
б) фондовооруженности;
в) фондоемкости.

9. Фондоотдача основных средств определяется отношением:
а) выручки к валюте баланса;
б)среднегодовой стоимости основных производственных фондов к выручке от реализации;
в) выручки от реализации к среднегодовой стоимости основных производственных фондов
10. Производительность труда рассчитывается как отношение:
а) объема продукции к численности рабочих;
б)численности рабочих к объему продукции;
в) объема продукции к фонду оплаты труда
11.Отношение остаточной стоимости основных средств к их полной стоимости представляет собой коэффициент:
а) годности;
б)выбытия;
в) износа
Практические задания
1. На хлебокомбинате сметой затрат на производство в первом квартале года предусмотрены затраты сырья в сумме 495 тыс. рублей. Норма запаса сырья составляет 7 дней. Определить потребность в оборотных средствах.

2. На основании информации о деятельности организации определить на сколько процентов в отчетном году по сравнению с базисным изменилась фондоемкость продукции:
На начало периода На конец периода
-Выручка от реализации (N) 80 млн.руб. 100млн. руб.
-Среднегодовая стоимость
Основных производственных
Фондов (F) 30 млн. 35 млн.
-Оборотные средства (Е) 70млн. 78млн.

3. Рассчитать фондоемкость продукции на основании следующих данных:
На начало На конец
Отчетного периода отчетного периода
-Выручка от реализации 10 млн.руб. 12 млн.руб.
-Стоимость основных средств 3 млн.руб. 4 млн. руб.
-Оборотные средства 4 млн. руб. 5 млн. руб.

4. Организация имеет следующие показатели:
-Постоянные затраты – 100000т.р.
-Объем производства – 25000 штук
Рассчитать изменение постоянных затрат на единицу продукции при увеличении объема производства до 30000 штук.

По данным таблицы № 3 определить влияние на прирост продукции изменения численности работающих.

По данным таблицы № 3 определить изменение себестоимости в отчетном году по сравнению с базисным

7.По данным таблицы № 3 определить влияние на прирост продукции экстенсивных и интенсивных факторов использования оборотных средств.

8. По данным таблицы № 3 определить зарплатоотдачу на конец отчетного года.

9. По данным таблицы № 3 определить материалоотдачу на конец года.

10. По данным таблицы № 3 определить относительную экономию материальных ресурсов.

Таблица № 3

Показатели Обозн. На начало года На конец года
1. Продукция N 120000 124000
2. Трудовые ресурсы:


А)промышленно –производственный персонал Т 600 612
Б) оплата труда с начислениями U 26000 28000
3. Материальные ресурсы М 70600 72120
4. Основные производственные фонды:


А) величина ОПФ, т.р. F 100000 110000
Б)амортизация ,т.р. А 10000 11000
5. Оборотные средства Е 24000 24900

5. Анализ объема производства и реализации продукции

Основные вопросы темы: 1. Показатели характеризующие объем производства и продаж; 2. Оценка влияния факторов на величину выручки от реализации продукции; 3. Система цен на продукцию; 4. Анализ влияния объема продукции на величину прибыли.

5.1. Показатели характеризующие объем производства и продаж.

Анализ деятельности производственных организаций начинают с изучения показателей производства и реализации продукции.
Основными задачами анализа являются
оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции
определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Производство продукции оценивается с помощью натуральных и условно -натуральных показателей в единицах трудоемкости и по стоимости.
Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией; объем выпуска - готовой и товарной продукцией; объем реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией.
Валовая продукция -это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ включая незавершенное производство выражается обычно в сопоставимых ценах.
Товарная продукция отличается от валовой тем что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается товарная продукция в оптовых ценах действующих в отчетном году. По своему составу во многих организациях валовая продукция совпадает с товарной если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.
Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых договорных) и включает стоимость реализованной продукции отгруженной и оплаченной покупателями.
Для оценки произведенной и реализованной продукции по отдельным ассортиментным позициям наряду со стоимостными показателями используются натуральные показатели объемов.
Условно -натуральные показатели как и стоимостные применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции.
Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции расчетов темпов роста и темпов прироста.
Среднегодовой темп роста можно рассчитать как среднегеометрическую или среднеарифметическую взвешенную величину.
Анализ объемов производства проводится по стоимостным и натуральным показателям. Сравнение темпов роста стоимостных и натуральных показателей позволяет выделить основные факторы влияющие на анализируемые показатели. При этом возможны следующие варианты
Темпы роста стоимостных показателей выше чем темпы роста натуральных - изменение объемов продукции обусловлено преимущественно ростом цен
темпы роста натуральных показателей выше чем темпы роста стоимостных - изменение объемом продукции вызвано ростом физических объемов продукции.

По аналогичной схеме проводится анализ реализованной продукции. В процессе анализа выделяются те ассортиментные позиции по которым наблюдались расхождения
фактических объемов выпуска с планом что привело к невыполнению договорных обязательств
фактических объемов выпуска с плановым объемом реализации что привело к образованию сверхнормативных запасов нереализованной продукции.

Важное значение в процессе анализа имеет изучение факторов влияющих на выпуск товарной продукции и на объем ее реализации. По экономическому содержанию все факторы можно разделить на три группы
обеспеченность организации трудовыми ресурсами эффективность их использования
обеспеченность организации основными фондами в том числе машинами и оборудованием и эффективность их использования
обеспеченность организации сырьем и материалами и эффективность их использования.

5.2. Оценка влияния факторов на величину выручки
от реализации продукции

На финансовые результаты деятельности организации наиболее ощутимое влияние оказывают изменения в объеме реализации продукции. Изменение выручки от реализации может происходить в следствии
изменения объема реализации (в натуральном выражении)
изменения отпускных цен.

Общее изменение выручки от реализации может быть представлено в виде суммы факторных отклонений

 N = N1 - Nо = Nq + Nр + Nс
Где
N1 - выручка отчетного года
Nо - выручка базисного года
Nq – изменение выручки в результате изменения объема реализации
Nр – изменение выручки в результате изменения отпускных цен на продукцию
Nс – изменение выручки в результате изменения структуры реализации продукции.
Представим выручку (N) как произведение цены реализации (Р) на объем реализации (Q)
N = Р * Q
Nо = Ро*Qо - выручка базисного года
N1 = Р1 *Q1 - выручка отчетного года.

Оценка влияния изменения объема реализации продукции (при неизменных ценах) на изменение выручки производится следующим образом
 Nq = Ро*Q1 - Ро * Qо = Ро(Q1 - Qо) =Ро * Q
Оценка влияния изменения цены реализации (при неизменном объеме) на изменение выручки осуществляется следующим образом
Nр = Р1 *Qо - Ро *Qо = Qо*(Р1 - Ро) = Qо *Р
В процессе анализа определяется также влияние такого фактора как изменение структуры реализации. При этом определяется удельный вес отдельных ассортиментных позиций в общем объеме реализации в базисном и анализируемом периоде а затем рассчитывается влияние структурных сдвигов на общий объем реализации. Недополученная выручка в результате изменения ассортимента реализованной продукции оценивается отрицательно а сверхплановая выручка - положительно.

5.3. Система цен на продукцию

Цена - это сумма денежных средств за которую продавец согласен продать а покупатель купить единицу товара или услуги. В денежной форме цена выражает стоимость единица товара. Цена является важнейшим фактором определяющим финансовые результаты деятельности организации.
В общем виде механизм формирования цены выглядит следующим образом.
Оптовая цена складывается из себестоимости и величины планируемой прибыли (затратный метод ценообразования)
Ц = С + П
Себестоимость определяется как сумма затрат по отдельным видам потребленных производственных ресурсов
С = М + А + U
Где
М - стоимость материалов
А - амортизационные отчисления
U - затраты на оплату труда.

Установление цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами складывающимися по мере продвижения товаров от производителя к конечному потребителю.
Схема формирования цен в процессе движения товаров
Цены оптовые изготовителя = себестоимость + прибыль изготовителя;
Цены оптовые отпускные = цены оптовые изготовителя + косвенные налоги (акцизы НДС);
Цены оптовые закупки = Цены оптовые отпускные + Посредническая надбавка (издержки посредника прибыль посредника НДС посредника);
Цены розничные = Цены оптовые закупки + торговая надбавка (издержки торговли прибыль торговли НДС торговли).

Группировка цен по их транспортной составляющей осуществляется в зависимости от порядка оплаты транспортных расходов. На практике это отражается в системе франкирования цен. Термин «франко» означает до какого пункта на пути продвижения продукции от изготовителя к потребителю транспортные расходы включены в цену.
В современной практике ценообразования применяется система цен «франко».

Схема франкирования цен
Франко -склад поставщика = цена продукции на складе поставщика
Франко -станция отправления = цена продукции на складе поставщика + расходы по доставке на станцию отправления
Франко -вагон - станция отправления = цена продукции на складе поставщика + расходы по доставке на станцию отправления + расходы по погрузке в вагоны на станции отправления
Франко -вагон - станция назначения = цена продукции на складе поставщика + расходы по доставке на станцию отправления + расходы по погрузке в вагоны на станции отправления + расходы по транспортировке до станции назначения
Франко -станция назначения = цена продукции на складе поставщика + расходы по доставке на станцию отправления + расходы по погрузке в вагоны на станции отправления + расходы по транспортировке до станции назначения + расходы по выгрузке из вагонов на станции назначения
Франко -склад потребителя = цена продукции на складе поставщика + расходы по доставке на станцию отправления + расходы по погрузке в вагоны на станции отправления + расходы по транспортировке до станции назначения + расходы по выгрузке из вагонов на станции назначения + расходы по доставке до склада потребителя.

В условиях рыночной экономики используются две системы цен регулируемые и свободные.
Регулируемые цены применяются в основном в отраслях с естественной монополией и некоторых других.
Рыночные цены товаров складываются на рынке в результате взаимодействия спроса и предложения. Рыночные цены по условиям их формирования подразделяются на свободные монопольные и демпинговые.
Свободные рыночные цены складываются под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции.
Монопольные цены формируются в условиях доминирующего положения одного или нескольких субъектов ценообразования. Монопольные цены используются для получения дополнительной прибыли.
Демпинговые цены - это цены уровень которых сознательно занижен одним или несколькими субъектами ценообразования в сравнении со сложившимся рыночным уровнем цен. Эти цены используются как средство вытеснения конкурентов с рынка и увеличения объема продаж. К ним обычно относят цены ниже издержек производства.
Регулируемые цены складываются в процессе прямого государственного воздействия. Они подразделяются на фиксированные и предельные. Фиксированные цены - цены установленные в твердо определенной величине. Предельные цены - это цены ограниченные нижним и верхним пределом предельными размерами торговых надбавок предельным уровнем рентабельности.

5.4. Анализ влияния объема продукции
на величину прибыли

Изменение объема выпуска и реализации продукции оказывает непосредственное влияние на динамику прибыли. В процессе анализа дается качественная и количественная оценка влияния этих факторов.
Общее изменение прибыли в результате совокупного влияния факторов рассчитывается 
П = П1 – По
Где:
П1 - прибыль отчетного периода
По - прибыль базисного года.
В наибольшей степени на изменение прибыли оказывают влияние следующие факторы изменение объема продаж продукции изменение цен на реализованную продукцию.
Оценка влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Пq) осуществляется следующим образом
Пq = По * К1 - По = По * (К1 - 1)
где
К1 - коэффициент роста объема реализации продукции.
К1 = С1о / Со
гдеС1о - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода
Со - себестоимость базисного года.

Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (Пр) рассчитывается следующим образом
Пр =  p1*q1 - p0 *q1
где
p1*q1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года
p0 *q1 - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Влияние на прибыль изменений в структуре продукции (Пстр) рассчитывается следующим образом
Пстр = Ро*(К2 – К1)
где
К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам
К2 = N1о / Nо
где
N1о - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода
Nо - реализация в базисном периоде.

Оценка влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости (Пс) определяется так
Пс = С1о - С1
где
С1о - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах базисного периода
С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.
Контрольные вопросы по теме
1. Какие показатели характеризуют объем производства и продаж продукции?
2. Какие факторы влияют на величину выручки от продаж?
3. С помощью каких методов можно оценить влияние экстенсивных и интенсивных факторов на изменение величины выручки от продаж?
4. Каким образом формируется цена на продукцию?
5. Каким образом формируется цена на продукцию по мере продвижения товара?
6. Каким образом изменение объема выпуска и реализации продукции влияет на величину прибыли?

Тесты
1. Валовая продукция включает:
а) стоимость произведенной продукции и выполненных работ
б) стоимость произведенной продукции и выполненных работ и затраты в незавершенном производстве

2. Если темпы роста стоимостных показателей выше, чем темпы роста натуральных показателей выпуска продукции, это означает, что:
а) изменение объемов продукции вызвано ростом физических объемов продукции
б) изменение объемов продукции обусловлено в основном ростом цен

3. К факторам, влияющим на формирование выручки от реализации, относятся:
а) изменение фондоемкости продукции
б) изменение отпускных цен на продукцию
в) изменение материалоемкости продукции

4. Цена оптовая изготовителя включает:
а) себестоимость производства и реализации продукции, прибыль изготовителя, НДС
б) себестоимость производства и реализации продукции, прибыль изготовителя

5. Демпинговые цены – это:
а) рыночные цены, уровень которых сознательно занижен одним или несколькими субъектами ценообразования
б) рыночные цены, формирующиеся в условиях доминирующего положения одного или нескольких субъектов ценообразования

6. Коэффициент роста объема реализации продукции рассчитывается следующим образом:
а) отношением фактической себестоимости реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода к себестоимости базисного периода
б) отношением фактической себестоимости реализованной продукции за отчетный период к себестоимости базисного периода

Практические задания
1. По какой минимальной цене организация может продать продукцию (для обеспечения безубыточности продаж), если переменные затраты на единицу продукции – 250 руб., предполагаемый объем продажи продукции – 1000 штук, годовой объем постоянных затрат – 600 т. руб.

2. По данным финансовой отчетности (приложение № 1 ) организации оценить влияние на изменение прибыли от реализации изменения объема реализации.

3. По данным финансовой отчетности организации (приложение № 1) определить факторы интенсивного и экстенсивного характера, повлиявшие на изменение выручки от реализации.

6. Анализ в системе планирования
финансово – хозяйственной деятельности организации

Основные вопросы темы: 1.Роль экономического анализа в разработке
основных показателей планов организации; 2.Основы сметного планирования;
3. . Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продаж и прибыли; 4. Расчет маржинального дохода порога рентабельности.

6.1. Роль экономического анализа в разработке
основных показателей планов организации

Залогом успешной деятельности организации в условиях рыночных отношений является планирование финансово –хозяйственной деятельности.
Предприятия и организации могут ставить перед собой различные цели в краткосрочном и долгосрочном периоде (максимизация прибыли минимизация убытков оптимизация выпуска продукции завоевание определенной доли на рынке и т.д.). Именно планирование позволяет добиться достижения поставленных целей.
Различают три уровня планирования:
стратегический;
тактический;
оперативный.
Стратегическое планирование осуществляется на долгосрочную перспективу и подразумевает формулирование целей задач масштабов и сферы деятельности организации.
В рамках стратегического планирования обычно выделяют четыре типа основных целей:
1)рыночные (какой сегмент рынка товаров и услуг предполагается освоить приоритеты в производственно –коммерческой деятельности);
производственные ( определяется структура производства и конкретные технологии способные обеспечить выпуск продукции необходимого объема;
финансово –экономические (определяются основные источники финансирования и прогнозируемые финансовые результаты);
социальные ( определяется в какой мере деятельность организации способна обеспечит удовлетворение определенных социальных потребностей общества в целом или отдельных его групп.

Тактическое планирование осуществляется на среднесрочную перспективу (1 –5 лет) и определяет масштабы деятельности и необходимые ресурсы.
Тактическое планирование осуществляется чаще всего в форме бизнес –плана. Бизнес –план – это документ отражающий в концентрированной форме ключевые показатели обосновывающие целесообразность хозяйственного проекта и раскрывающий направления деятельности организации.
Бизнес -план - одно из основных средств управления организацией. Он составляется для следующих целей
обоснование и осуществление инвестиционных проектов
реализация отдельных крупных хозяйственных операций
эмиссии ценных бумаг
определения перспектив развития фирмы
проведения реорганизационных мероприятий
финансового оздоровления организации.
Бизнес - план выполняет несколько функций:
позволяет использовать этот документ для формирования концепции развития;
позволяет осуществлять эффективное планирование деятельности;
является основанием для привлечения кредитов и займов;
является информационным документов для собственников организации и потенциальных инвесторов и партнеров.
Разработке бизнес –плана предшествует большая аналитическая работа по следующим направлениям:
анализ информации о внешней среде и потенциальных партнерах;
прогнозирование положения фирмы на рынке;
разработка стратегических целей фирмы;
формулировка концепции бизнеса;
разработка стратегии поведения фирмы на рынке;
разработка путей реализации выбранной стратегии.

В состав бизнес- плана входят
резюме (краткое содержательное изложение целей составления бизнес- плана способов его реализации необходимых источников финансирования финансовых результатов)
описание бизнеса (продукции маркетинга конкуренции производства)
финансовый план (расчеты экономической эффективности бюджет денежных средств прогнозный баланс расчет основных финансовых коэффициентов)
организационный юридический разделы страхование (учредительские документы лицензии).
Финансовый план обеспечивает взаимоувязку показателей развития организации с имеющимися ресурсами. Основными задачами финансового планирования являются
обеспечение производственной и инвестиционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами
достижение экономического компромисса между доходностью ликвидностью и риском в определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала
установление рациональных финансовых отношений с хозяйствующими субъектами банками бюджетом
выявление путей эффективного вложения капитала оценка степени рационального его использования
выявление и мобилизация резервов увеличения прибыли за счет экономного расходования денежных средств
контроль за формированием и расходованием платежных средств
соблюдение интересов акционеров и других инвесторов.

Стержневыми разделами финансового плана являются
смета объема реализации продукции
баланс денежных поступлений и расходов
план прибылей и убытков
плановый бухгалтерский баланс
расчет точки безубыточности продаж товаров.

Основные методы составления бизнес –плана
метод процента от реализации
бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет.

Метод процента от реализации.
Суть данного метода в том что на основе запланированного роста объема продаж выраженного в процентах определяются будущие расходы активы и обязательства зависящие от объема продаж объем перераспределения прибыли планового периода. Для сбалансирования величины плановых активов и пассивов устанавливаются суммы недостающих источников финансирования определяются конкретные способы покрытия потребности в дополнительном финансировании. Затем на базе полученных параметров составляется плановый счет прибылей и убытков прогнозный баланс прогноз движения денежных средств.
Этот метод имеет определенные недостатки. Наиболее часто он используется кредитными организациями для прогнозирования финансового положения клиента и для целей предварительной оценки хозяйственных проектов.

Метод бюджетного (сметного) планирования
Данный метод обеспечивает приемлемую точность составления финансового плана и поэтому является основным методом составления бизнес – плана.
Бюджетом или сметой называется количественный план в денежном выражении показывающий планируемую величину доходов расходов и капитал который необходимо привлечь для достижения поставленной цели Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов. Он включает два блока систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов.
В процессе бюджетирования рассчитывается бюджет организации по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов и оценивается прогнозное финансовое состояние организации. Если его основные показатели (ликвидность прибыль рентабельность) неудовлетворительны то рассчитываются альтернативные варианты.
Смета бюджетов используется менеджерами как средство управления деятельностью организации контроля за реальным состоянием дел.
Существует два подхода к расчетам смет
разработка сметы с «нуля» - применяется в случаях проектирования новой организации или при смене профиля деятельности
планирование от достигнутого – применяется в случаях когда профиль деятельности не меняется.

Оперативное планирование предназначено для организации текущей деятельности и имеет горизонт не более одного года. Оперативное планирование осуществляется с использованием метода бюджетирования.
Планирование текущей деятельности заключается в составлении генерального бюджета который представляет собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

6.2. Основы сметного планирования

Сметный расчет объема продаж и обоснование цены товара
Смета (бюджет) продаж или объема выручки в денежном выражении служит основой для составления всех остальных видов смет. Целью составления Бюджет продаж является определение объема продаж на планируемый период. Бюджет продаж включает следующую информацию
о предполагаемых объемах реализации по каждому виду товаров
об ожидаемой цене товара.
Бюджет продаж показывает объем продаж в количественном и стоимостном выражении.
При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные об объеме продаж предыдущего года. Эта величина корректируется с учетом факторов влияющих на объем реализации в текущем году.
Важным вопросом является обоснование цены товара. Принятие решения по цене зависит от внешних и внутренних факторов.
К внешним факторам относятся
общий спрос на товар на рынке
наличие на рынке аналогичных товаров
уровень цен на аналогичную продукцию конкурирующих фирм
приоритет заинтересованности покупателей по данному товару - низкая цена или более высокое качество.

К внутренним факторам относятся
себестоимость продукции
необходимость покрытия инвестиций
качество материалов и труда
использование ограниченных ресурсов.

Смета производства
Бюджет производства (производственная программа) обычно составляется в физических единицах измерения продукции. Этот бюджет должен учитывать объем продаж производственные мощности предприятия рост или снижение запасов готовой продукции на планируемый период. Целью составления данного бюджета является определение объема производства на основе расчета предполагаемого объема продаж величины остатков не реализованной продукции.
Планируемый объем производства определяется
Сметный объем производства в натуральном выражении + необходимая величина запасов готовой продукции на конец года = ожидаемый объем продаж + запасы готовой продукции на начало года
Объемы производства сверяются со сметой продаж чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течении года. Сбалансированность показателей обеспечивается применением специальных методов производственного анализа
метода предельного анализа позволяющего определить величину максимальной прибыли исходя из равенства предельного дохода (прироста выручки на единицу продукции) и предельных издержек (прироста затрат на единицу продукции)
метода производственной функции нацеленного на прогнозирование ожидаемых показателей хозяйственной деятельности по факторам затрат труда и капитала.

Смета прямых материальных затрат
Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам а также необходимый объем закупок основных материалов. Расчеты осуществляются на основе бюджета объема производства нормативных затрат сырья на единицу продукции целевых запасов сырья на начало и конец периода цен на сырье и материалы.
Плановая потребность в материалах рассчитывается следующим образом
М = Мпр + Змк - Змн
где
М - плановая потребность в материалах
Мпр - потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции
З мк - планируемый запас материалов на конец периода
Змн - запас материалов на начало периода.
Расчеты осуществляются в натуральных единицах и в денежном выражении.
Составление сметы может сопровождаться расчетом платежей за приобретаемые материалы.

Смета прямых расходов на оплату труда
Целью составления бюджета прямых затрат труда является определение общих затрат на привлечение трудовых ресурсов. Основой расчета является бюджет производства. Планируемый объем производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на оплату труда. На уровень затрат влияют система нормирования труда и оплаты труда.
При составлении этого бюджета учитывается трудоемкость единицы продукции и стоимость одного человеко -часа.

Смета общепроизводственных расходов

При составлении бюджета общепроизводственных расходов предварительно в их составе выделяются постоянные и переменные расходы и определяются ставки по которым формируется переменная часть общепроизводственных расходов . Общая сумма производственных накладных расходов включает стоимость постоянной составляющей включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию величину переменной составляющей которая определяется путем умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников.
При определении соответствующего оттока денежных средств учитывается что а) амортизация не вызывает оттока денежных средств б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том квартале в котором они возникают.

Смета текущих периодических расходов
Бюджет периодических расходов включает смету коммерческих и управленческих расходов. Постатейный состав расходов определяется в основном спецификой деятельности организации. В состав коммерческих расходов включаются заработная плата работников службы сбыта расходы по рекламе транспортные расходы оплата телефонной связи прочие расходы по реализации продукции. Управленческие расходы состоят из заработной платы административного персонала прочих служащих оплаты энергии амортизации офисного оборудования расходов по телефонной связи страхованию затрат на канцтовары и другие.
Бюджет периодических расходов используется при составлении бюджета прибылей и убытков бюджета денежных средств. При его формировании также выделяются постоянные расходы и переменная составляющая. Переменные расходы рассчитываются на основе ставки переменных расходов в расчете на единицу реализуемой продукции.

Сметный расчет себестоимости реализованной продукции

На основе бюджетов прямых материальных затрат затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов формируется смета себестоимости реализованной продукции которая является основной в системе сметных расчетов организации. Исходными данными служат
ожидаемые величины товарных запасов
сводные данные сметы о затратах по оплате труда
сводные данные сметы прямых материальных затрат
сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

Вариант сметы себестоимости реализованной продукции можно представить следующим образом
Запасы сырья материалов незавершенного производства на начало периода
+покупка сырья материалов
-запасы сырья материалов незавершенного производства на конец периода
=себестоимость потребленных в процессе производства сырья и материалов
+ прямые затраты труда
+ переменные накладные расходы
= себестоимость произведенной продукции
+ себестоимость запасов готовой продукции на начало периода
-себестоимость запасов готовой продукции на конец периода
=себестоимость реализованной продукции.

Сметное планирование прибыли

Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных которые содержатся в ранее разработанных сметах. Сметный расчет финансовых результатов включает три раздела
расчет ожидаемого финансового результата
распределение прибыли прибыль распределяется на две части - налог на прибыль и прибыль остающуюся в распоряжении организации
ожидаемое использование прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую часть.

Сметы прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций организации.

Смета движения денежных средств

Бюджет денежных средств характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода. Его цель - поддержание баланса денежных средств а также определение размеров дополнительного финансирования при временной недостаточности денежных средств.
Бюджет денежных средств включает следующие показатели
приток (поступление) денежных средств
отток денежных средств
чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств)
минимальный остаток денежных средств
потребность в дополнительном финансировании.

Приход денежных средств классифицируется по источникам поступления средств а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств которая должна постоянно поддерживаться. Минимальная денежная сумма представляет собой определенный резерв.
При составлении бюджета денежных средств учитываются выплаты дивидендов потребности в финансировании инвестиций и другие денежные потоки.

Смета активов и пассивов и прогнозирование
Финансового состояния организации

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчета за отчетный период . Статьи этого баланса увеличиваются или уменьшаются с учетом планируемых операций. Остатки прогнозируются по основным балансовым статьям: денежные средства дебиторская задолженность запасы внеоборотные активы кредиторская задолженность долгосрочные пассивы и т.д.
По данным прогнозного баланса и прогнозного бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде характеризующие платежеспособность и финансовую устойчивость организации.

6.3. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продаж
и прибыли

Основной целью деятельности хозяйствующих субъектов является получение прибыли. Поэтому в процессе управления деятельностью очень важно знать:
-какой объем продаж обеспечит безубыточность
-какой объем продаж позволит достичь запланированного уровня прибыли
-какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж
-какое влияние на уровень прибыли окажет изменение цены переменных затрат постоянных затрат и объема производства
-как изменение структуры объема продаж влияет на уровень безубыточности объем плановой прибыли и потенциал роста доходов.
Ответы на эти вопросы можно получить из анализа соотношения «затраты - объем производства - прибыль».
Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является классическая система учета прямых затрат «директ –костинг» которую называют еще системой управления себестоимостью. Сущность современной системы «директ –костинг» - это разделение производственных затрат на постоянные и переменные. К постоянным относятся затраты которые не изменяются с изменением объема производства. Переменные затраты -это затраты изменяющиеся с изменением объема производства.
Деление затрат на постоянные и переменные условно так как многие виды затрат носят полупеременный характер.
Общие затраты на производство складываются из переменных и постоянных затрат
З = Зпост + Зпер
В практике экономического анализа существуют различные способы разделения затрат на постоянную и переменную составляющие.
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм
из данных об объеме производства и затратах за анализируемые периоды выбираются максимальные и минимальные значения объема производства и затрат 
находятся разности в уровнях объема производства и затрат
определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях производства в тот же период
рассчитывается общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства
исчисляется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов
составляется уравнение совокупных затрат отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Пример: На основе данных об объеме производства и затрат (таблица № 4) определить постоянные и переменные затраты.
Таблица № 4
Исходные данные об объеме производства и затрат

Моменты Объем производства Затраты на производство
наблюдения шт. Тыс.руб

1 100 70
2 120 85
3 110 80
4 130 90
5 124 87
6 121 82
7 136 93
8 118 78
9 124 90
10 120 84
11 170 98
12 138 93



Из таблицы видно что максимальный объем производства составляет 170 штук минимальный - 100 штук. Соответственно - максимальные и минимальные затраты составляют - 98тыс.руб. и 70 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 штук (170 - 100) а в уровнях затрат - 28 тыс. руб (98 - 70).
Сумма переменных расходов на одно изделие составит 400 рублей (28000/70). Общая величина переменных расходов составит на минимальный объем производства 40000 рублей (100*400) а на максимальный - 68000рублей (170*400). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный и минимальный объем производства и переменными затратами и составит 30000 рублей (70тыс.руб. – 40 тыс. руб. или 98тыс.руб. – 68 тыс. руб.).
Уравнение затрат будет иметь вид
Z = 30 + 04Х
где
Z - общие затраты
Х - объем производства.

6.4. Расчет маржинального дохода порога рентабельности

Одним из важнейших этапов планирования деятельности организации является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации и возможностей деятельности организации в этих условиях.
Одним из наиболее доступных методов управления предпринимательской деятельностью и финансовыми результатами деятельности является операционный анализ осуществляемый по схеме издержки - объем продаж - прибыль. Этот метод позволяет выявить зависимость финансового результата от изменения издержек цен объема производства и реализации продукции.
С помощью операционного анализа можно 
оценить прибыльность хозяйственной деятельности
прогнозировать рентабельность организации
оценить предпринимательский риск
выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния
оценить прибыльность инвестиций
разработать наиболее выгодную для организации ассортиментную политику в сфере производства и реализации.

Ключевыми элементами операционного анализа следующие показатели
критический объем производства и реализации продукции;
порог рентабельности;
запас финансовой прочности.

Анализ безубыточности бизнеса является одним из главных инструментов решения большого класса управленческих задач. Посредством такого анализа можно определять точку безубыточности и запас финансовой прочности (зону безопасности), планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, принимать оптимальные производственные планы.
Точка безубыточности (порог рентабельности) – это минимально допустимый объем продаж, который покрывает все затраты на изготовление продукции, не принося при этом ни прибыли, ни убытков.
Если предприятие производит только один вид продукции, точка безубыточности рассчитывается по формуле:
ТБ = ПЗ / (Ц –Пер.З.уд.),
Где:
ТБ – точка безубыточности, ед.
ПЗ – постоянные затраты, руб.;
Ц – цена единицы продукции, руб./ед.;
Пер.З.уд. – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.;
( Ц –. Пер.З.уд ) – маржинальный доход на единицу продукции, руб./ед.
В стоимостном выражении порог рентабельности определяется следующим образом:
ТБ = ПЗ / Кмд,
ТБ – критическая величина выручки, руб.
Кмд – коэффициент маржинального дохода;
Кмд = МД / N
N – выручка от продаж, руб.
МД = N – Пер.З.
При наличии более одного вида продукции точку безубыточности можно определить по бизнесу в целом либо по отдельным видам продукции.
Разность между фактической либо планируемой выручкой от продажи (Nфакт,- Nплан) и критической величиной выручки (ТБ) характеризует запас финансовой прочности (ЗФП):
ЗФП = Nфакт – ТБ
или ЗФП = Nплан – ТБ
Организация без риска убытков может понизить объем выручки от продажи на величину ЗФП. Запас финансовой прочности можно определить не только в абсолютном выражении, но и относительном:
КЗФП = ЗФП / Nфакт * 100%
или КЗФП = ЗФП / Nплан * 100%
Коэффициент запаса финансовой прочности отражает процент допустимого снижения выручки от продажи без риска убытков.
Показатель безопасности часто используется для оценки операционного риска чем выше показатель тем безопаснее ситуация так как риск снижения точки равновесия меньше.

Контрольные вопросы по теме
1. Какова роль экономического анализа в планировании деятельности организации?
2. В чем смысл бюджетного планирования в организации?
3. Назовите основные методы, используемые при разработке бизнес –плана?
4. Каким образом разрабатывается бюджет продаж?
5. Что представляет бюджет производства?
6. Как составляется смета прямых материальных затрат?
7. Каким образом составляется смета расходов на оплату труда и общепроизводственных расходов?
8. Каким образом осуществляется сметный расчет себестоимости продукции?
9. Какие затраты относятся к постоянным и к переменным?
10. С помощью какого метода можно общие затраты разделить на постоянные и переменные?
11. Каким образом рассчитывается маржинальный доход?
Каким образом рассчитывает порог рентабельности?

Тесты
1. Совокупная потребность в оборотном капитале определяется
а) структурой собственного капитала
б) рентабельностью производства данного вида продукции
в) масштабами производства и временем оборота текущих активов

2. При снижении переменных затрат порог рентабельности организации
а) остается на прежнем уровне
б) повышается
в) понижается

3. Как повлияет увеличение постоянных расходов на запас финансовой прочности организации
а) увеличится
б) уменьшится
в) останется неизменным

4. Как повлияет рост постоянных расходов на критический объем продаж?
а)критический объем уменьшится
б) критический объем не изменится
в)критический объем возрастет
5. В состав операционного бюджета организации входит:
а) бюджет прямых затрат на оплату труда;
б) бюджет потока денежных средств;
в) инвестиционный бюджет.
6. Прогнозный отчет о движении денежных средств разрабатывается на основе:
А)долгосрочного прогноза объема продаж
Б)бюджета общехозяйственных накладных расходов
В)бюджета капитальных вложений
г) прогнозного отчета о прибылях и убытках

7. Финансовые показатели бизнес –плана должны быть сбалансированы:
а)с показателями капиталоемкости
б)с показателями объема производства и реализации продукции
в) с показателями рентабельности

8. Порог рентабельности продукции (точка критического объема продукции) определяется отношением:
а)постоянных затрат к выручке от реализации продукции
б)постоянных затрат к переменным
в) постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции
9. В состав операционного бюджета предприятия входит:
а)бюджет прямых затрат на оплату труда
б)бюджет потока денежных средств
в)инвестиционный бюджет

10. Процесс бюджетирования "сверху вниз":
а)осуществляется работниками, непосредственно участвующими в процессе производства
б)требует наличия генеральных бюджетных директив
в) характеризуется позитивным отношением менеджеров на более низких уровнях управления
г) лучше отражает организационные цели

11. Зона безопасной или устойчивой работы организации характеризуется:
а) разностью между маржинальным доходом и постоянными расходами
б) разностью между маржинальным доходом и прибылью от реализации продукции
в) разностью между фактическим и критическим объемом реализации

12. Элементами затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг) являются
а)сырье материалы топливо энергия заработная плата амортизация
б) амортизация материальные затраты заработная плата общехозяйственные расходы.

13. Одним из методов составления финансового плана является: а) метод процента от реализации
б) метод цепных подстановок

14. Бюджет организации – это:
а) прогнозный баланс
б) количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов и расходов

Практические задания
1. Определить порог рентабельности продаж новой продукции (ПР). Предполагаемая цена единицы продукции(Ц) – 500 руб. Переменные затраты на единицу продукции (ПерюЗ.ед.) – 60%. Годовая сумма постоянных затрат (ПЗ) – 200 тыс. руб.

2. Определить величину запаса финансовой прочности, если:
выручка от реализации (N) составляет 600 т.р., переменные затраты (Пер.З) – 300т.р., постоянные затраты (ПЗ) – 150 т.р.
3. . Удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж составляет 30% объем продаж в точке безубыточности - 600 тыс. рублей. Какова сумма постоянных расходов?

4. Определить критический объем продаж (ТБ) , если:
-постоянные расходы (ПЗ) – 200т. рублей
-переменные расходы на единицу продукции(Пер.З.ед) – 800 рублей
-цена единицы продукции - 1800рублей.

5. Каково значение маржинального дохода если
-выручка от реализации – 120000 руб.
-постоянные затраты – 30000 руб.
-переменные затраты - 70000руб.

6. Определить точку критического объема продаж (ТБ), если:
-выручка от реализации (N) – 6000т.руб.
-постоянные затраты (ПЗ) – 1000 т.руб.
-переменные затраты (Пер.З) – 2000 т.руб.

7. Определить величину прибыли (П), если:
-Маржинальный доход (МД) – 3000т.р.
-постоянные затраты (ПЗ) – 1500т.р.
-выручка от реализации (N) –8200т.р.
8. На отчетную дату организация имеет следующие показатели:
На начало периода На конец периода
-запасы материалов: 2 750 3 250
- затраты в незавершенном производстве 4 800 4 000
- готовая продукция 2 500 1 250
В течении отчетного года были сделаны следующие затраты:
-на материалы – 20 000 руб.
-на оплату труда – 11 000 руб.
-общепроизводственные расходы – 16 500 руб.
Рассчитать: а) себестоимость произведенной продукции и б) реализованной продукции.

7. Оценка производственного и финансового левериджа
Основные вопросы темы:1. Оценка производственного (операционного) левериджа; 2. Оценка финансового левериджа

7.1. Оценка производственного (операционного)
левериджа
Хозяйственная деятельность представляет собой процесс инвестирования финансовых ресурсов с целью получения прибыли. Текущая деятельность сопряжена с определенным риском – производственным и финансовым которые следует принимать во внимание при планировании своей деятельности.
Производственный риск обусловлен в большей степени особенностями сферы бизнеса т.е. структурой активов в которые фирма решается инвестировать свой капитал.
Финансовый риск обуславливается структурой источников финансирования хозяйственной деятельности и соотношением этих источников.
Взаимосвязь между прибылью и стоимостной оценкой затрат или фондов характеризуется с помощью показателя «леверидж» (рычаг) который трактуется как фактор изменение которого может привести к более существенному изменению ряда результативных показателей.
Уровень производственного (операционного) левериджа (Уол) принято измерять соотношением темпов изменения валового дохода (%) к темпам изменения объема реализации в натуральных единицах (%):

Уол = Твд /Тор
Где:
Твд – темп изменения валового дохода, %;
Тор – темп изменения объема реализации в натуральных единицах, %.

Эффект операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда порождает более сильное изменение прибыли; причем чем больше удельный вес постоянных затрат в их общей сумме, тем сильнее изменяется прибыль. Чем сильнее действует операционный рычаг, тем выше предпринимательский риск.
Рассмотрим пример.
Допустим, что в отчетном году предприятие получило выручку в размере 11000 тыс.рублей. Постоянные затраты составили 1500 тыс. рублей, а переменные – 9300 тыс. рублей. Прибыль, полученная предприятием, равна 11000000 – 1500000 – 9300000 = 200000(руб.).
Предположим, что предприятие планирует ежегодное увеличение выручки от продаж на 9,1%. Такими же темпами будут увеличиваться и переменные затраты. Составим прогноз доходов, расходов и прибыли и результаты сведем в таблицу № 5.
Таблица 5
Показатели, руб. Отчетный год Первый прогнозный год Темпы прироста, %
Выручка тыс.руб. 11 000 12 000 9,1
Переменные затраты тыс.руб. 9 300 10 146,3 9,1
Постоянные затраты тыс.руб. 1 500 1 500 0
Прибыль, т.р. 200 353,7 77,35

Из расчетов видно, что темп прироста прибыли намного превышает темп прироста выручки. Соотношение между ними определяет эффект операционного рычага (ЭОР), который рассчитывается по формуле:
ЭОР = Маржинальный доход / Прибыль до налогообложения
ЭОР = МД / П
Маржинальный доход (валовая маржа) – это разность между выручкой от продаж и переменными затратами.
Рассчитаем ЭОР по данным отчетного года: ЭОР = (11000 тыс. – 9300 тыс.) / 200тыс. = 8,5
Перемножив полученное значение и темп прироста выручки, получим темп прироста прибыли (8,5*9,1% = 77,35%). Следовательно, имея данные об эффекте операционного рычага и планируемых темпах прироста выручки, можно прогнозировать величину прибыли. Планируемая прибыль (Ппл) рассчитывается по формуле:
Ппл = По * [100% + ЭОР * Тр.в.] / 100%
По – прибыль в базисном году;
ЭОР – эффект операционного рычага в базисном году;
Тр.в. – планируемый темп роста выручки от продаж (в долях единицы).
Рассчитаем ЭОР по данным первого прогнозного года:
ЭОР = (12000 тыс. – 10146,3 тыс.) / 353,7тыс. = 5,24
Тогда плановая прибыль составит:
П(пл) = 353,7 * (100% + 5,24 * 9,1%) / 100% = 522,36 (тыс.руб.).
Приведенный пример иллюстрирует два важных момента:
взаимосвязь точки безубыточности (порога рентабельности) иэффекта операционного рычага. На небольшом удалении от порога рентабельности сила действия операционного рычага будет максимальной, затем начнет убывать, т.е. каждый процент прироста выручки будет давать все меньший и меньший процент прироста прибыли.
возможность использования эффекта операционного рычага дляпланирования величины прибыли. С помощью эффекта операционного рычага предприятие имеет возможность влиять на величину прибыли путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска. Причем для решения задачи максимизации темпа прироста прибыли можно манипулировать увеличением или уменьшением как переменных, так и постоянных затрат.
Предпринимательский риск связанный с данным видом деятельности организации тем выше чем больше ЭОР.

На практике могут иметь место следующие случаи
Маржинальный доход (МД) = 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы т.е. организация работает с убытком в размере постоянных издержек
0< МД постоянных издержек если деятельность организации прибыльна.
Операционный анализ показывает также чувствительность т.е. возможную реакцию финансового результата на изменение внешних и внутренних факторов производства и сбыта продукции и отвечает на вопрос на сколько можно изменить объем продаж без потери прибыли?
В основу анализа чувствительности положен объем производства который обеспечивает исходный финансовый результат при изменении одного из следующих показателей постоянных расходов переменных цены за единицу продукции.
Возможны следующие варианты
Если изменяются постоянные издержки (ПИ) то объем производства (Q1) в натуральном выражении обеспечивающий базовые условия определяется по формуле

Q 1= (МД 1/ Кмд) /pо
где
МД1 - маржинальный доход в отчетном периоде
Кмд - коэффициент маржинального дохода
pо - цена единицы продукции в базисном периоде.

2.Если изменяются переменные издержки (Пер.И) то объем продаж в натуральном выражении (Q2) устанавливается по формуле
Q2 = (МДо / Кмд1) / pо
Мдо – маржинальный доход в базисном периоде.

Если изменяется цена (p) то объем продаж (Q3) в натуральном выражении вычисляется по формуле

Q3 = (Мдо / Кмд1) / p1

7.2. Оценка финансового левериджа

На результаты хозяйственной деятельности влияет и структура капитала. Эффективность деятельности организации во многом зависит насколько рационально использованы имеющиеся финансовые ресурсы и оптимизирована структура источников финансирования. Использование заемных средств связано с определенными издержками и риском. Максимизация уровня рентабельности собственного капитала при заданном уровне финансового риска достигается с помощью различных методов. Одним из основных является финансовый леверидж.
Финансовый леверидж характеризует использование предприятием заемных средств которое влияет на изменение коэффициента рентабельности собственного капитала.
Уровень финансового левериджа прямо пропорционально влияет на степень финансового риска и на прибыль акционеров.
В современной отечественной и зарубежной литературе финансовым левериджем (рычагом) называют соотношение заемного капитала (ЗК) к собственному капиталу (СК).
Показатель отражающий уровень дополнительно генерируемой прибыли на собственный капитал при различной доле использования заемных средств называется эффектом финансового левериджа (рычага). Он рассчитывается следующим образом:

ЭФР = (1 – Снп) * (КВРа) * ЗК / СК
Где:
ЭФР – эффект финансового рычага%;
Снп – ставка налога на прибыль выраженная десятичной дробью;
КВРа – коэффициент валовой рентабельности активов (отношение валовой прибыли к средней стоимости активов);
ЗК – средняя сумма используемого организацией заемного капитала;
СК – средняя сумма собственного капитала;
ПК – средний размер процентов за кредит уплачиваемых организацией за использование заемного капитала %.

Рассмотрим механизм формирования эффекта финансового рычага на примере:
Формирование эффекта финансового рычага
Таблица № 6
Тыс.руб.

№ Показатели Предприятия

А Б В

Средняя сумма используемого
Капитала 1000 1000 1000
В том числе:
2 Средняя сумма собственного капитала 1000 800 500
3 Средняя сумма заемного капитала - 200 500
Сумма валовой прибыли (без учета рас-
ходов по уплате процентов за кредит) 200 200 200
5 Коэффициент рентабельности активов
(без учета расходов по уплате процентов
за кредит) % 20 20 20
6 Средний уровень процентов за кредит, % 10 10 10
Сумма процентов за кредит, уплаченная
За использование заемного капитала
(гр.3 *гр.6) / 100 - 20 50
8 Сумма валовой прибыли предприятия
с учетом расходов по уплате процентов
за кредит (гр.4 – гр.7) 200 180 150
9 Ставка налога на прибыль, выраженная
десятичной дробью 0,3 0,3 0,3
10 Сумма налога на прибыль (гр.8 * гр.9) 60 54 45
11 Сумма чистой прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия после
уплаты налога (гр.8 – гр.10) 140 126 105
Коэффициент рентабельности собствен-
ного капитала, % (гр.11 * 100) / гр.2 14 15,75 21
13 Прирост рентабельности собственного
капитала в связи с использованием заем-
ного капитала, % (по отношению к пред-
приятию А) - 1,75 7


На основе данных таблицы, можно сказать, что по предприятию « А» эффект финансового левериджа отсутствует.
По предприятию «Б» эффект составляет:
ЭФР = (1 – 0,3) * (20 – 10) * 200 /800 = 1,75%.
По предприятию «В»:
ЭФР = (1 – 0,3) * (20 – 10) * 500 /500 = 7%.
Из результатов видно, что чем выше удельный вес заемных средств в общей сумме используемого капитала тем больший уровень прибыли оно получает на собственный капитал.

В рассматриваемой формуле можно выделить три составляющие:
1). Налоговый корректор финансового левериджа (1 – Снп). Он показывает в какой степени проявляется этот эффект в связи с различным уровнем налогообложения прибыли.
2). Дифференциал финансового левериджа (КВРа – ПК) – он характеризует разницу между коэффициентом валовой рентабельности активов и средним размером процента за кредит.
3). Коэффициент финансового левериджа (ЗК / СК) - он характеризует сумму заемного капитала в расчете на единицу собственного капитала.
Выделение этих составляющих позволяет целенаправленно управлять эффектом финансового левериджа в процессе финансовой деятельности организации.
Налоговый корректор практически не зависит от деятельности организации, так как ставка налога устанавливается законодательством.
Дифференциал финансового левериджа является главным условием формирующим положительный эффект финансового левериджа. Эффект проявляется лишь в том случае, когда уровень валовой прибыли превышает средний размер процента за используемый кредит. Формирование отрицательного значения дифференциала финансового левериджа всегда приводит к снижению рентабельности собственного капитала.
Коэффициент финансового левериджа является тем рычагом, который мультиплицирует положительный или отрицательный эффект, получаемый за счет соответствующего значения его дифференциала.
Контрольные вопросы по теме
1. Что подразумевается под производственным риском?
2. Что подразумевается под финансовым риском?
3. В чем проявляется эффект операционного рычага?
4. Каким образом рассчитывается эффект операционного рычага?
5. Каким образом может быть использован эффект операционного рычага для планирования прибыли?
6. Что характеризует финансовый леверидж?
7.Назовите три составляющие части финансового левериджа.
Тесты
1. Эффект финансового рычага определяет:
а)рациональность привлечения заемного капитала;
б)структуру финансового результата;
в)зависимость изменения прибыли от изменения величины выручки
2. Показатель «Эффект финансового рычага» служит для
а) определения ожидаемой выручки и прибыли от продажи товаров
б) оценки рациональности привлечения заемных средств
в)оценки вероятности банкротства организации

3. Уровень финансового левериджа характеризует:
А)темп изменения чистой прибыли
Б)степень чувствительности чистой прибыли к изменению объема прибыли от реализации продукции
В)зависимость величины чистой прибыли и прибыли от реализации продукции

4. Эффект операционного рычага определяется отношением:
а)постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции
б) маржинального дохода к прибыли
в)постоянных затрат к переменным
5. Производственный риск связан :
а) со структурой активов
б) со структурой источников финансирования
в) с величиной объема продаж

6. Финансовый риск связан:
а) с соотношением оборотных и внеоборотных активов организации
б) со структурой источников финансирования
в)со сферой деятельности организации
7, Операционный леверидж характеризуется соотношением между:
а) заемным и собственным капиталом организации
б) постоянными и переменными расходами
в) маржинальным доходом и прибылью
8. Если дифференциал финансового рычага имеет отрицательное значение, это означает, что:
а) организация несет минимальный финансовый риск
б) организация генерирует повышенный финансовый риск
9. Организации с относительно более высоким значением показателя «эффект операционного рычага» рассматриваются как:
а) более рискованные с позиций финансового риска
б) более рискованные с позиций производственного риска
10. Использование показателя « операционный леверидж» позволяет:
а) определять оптимальную структуру источников финансирования
б) влиять на прибыль организации путем оптимизации структуры себестоимости продукции и объема ее выпуска
Практические задания
1.Определить , на сколько % увеличится прибыль (П), если предприятие увеличит выручку (N) на 5%. В отчетном периоде выручка составила 100 т.руб., маржинальный доход (МД) – 20 т.руб., постоянные расходы (ПЗ) – 20 т.руб.
2. В отчетном периоде организация имеет:
-Выручка от реализации продукции (N) - 300т.р.
-Постоянные затраты (ПЗ) – 110 т.р.
-Переменные затраты (Пер.З) – 130 т.р.
Какой будет прибыль (П) организации, если объем продаж увеличится на 10%?
3. Рассчитать эффект финансового рычага по следующим данным: экономическая рентабельность (Rэ) – 25%, средняя ставка процентов по кредиту ( r ) – 15%, собственный капитал – 600тыс.руб., заемный капитал – 200тыс. руб., ставка налога на прибыль (Н) – 23%.
4. Определить уровень эффекта операционного рычага (ЭОР) в отчетном периоде деятельности организации, если:
-выручка от реализации продукции (N) – 124000 руб.;
-оплата труда(U ) – 28000 руб.;
-материальные затраты (М) – 72120 руб.;
-амортизация – 11000руб.;
доля переменных расходов в общей величине на оплату труда составляет 50%.
5. На основе данных о деятельности организации определить:
а)Сколько процентов прибыли удастся сохранить организации, если выручка от реализации сократится на 25%?
б) уровень эффекта операционного рычага.
В отчетном периоде организация имеет:
-выручка от реализации (N) – 750т.руб.
-Переменные затраты (Пер.З) – 525т.руб.
-постоянные затраты (ПЗ) – 150т.руб.
-Собственный капитал (СК) – 300т.руб.
-Долгосрочные кредиты (ДК) – 75т.руб.
-Краткосрочные кредиты (КК) – 60т.руб.
-Совокупные активы (А) – 455т.руб
-ставка процентов по кредитам (r)- 40%
-ставка налогообложения прибыли(Н) – 23%
6. Рассчитайте эффект финансового рычага по следующим данным: экономическая рентабельность – 25%, средняя расчетная ставка процентов по кредиту – 18%, собственный капитал – 600тыс.руб., заемный капитал – 300тыс. руб., ставка налога на прибыль – 25%.

7. По приведенным ниже данным определите эффект операционного рычага: объем реализации 40000 тыс. руб., постоянные затраты – 8500 тыс. руб., переменные затраты – 12000 тыс. руб.:

8. Анализ хозяйственной деятельности организации
на основе финансовой отчетности
Основные вопросы темы: 1. Сущность и технология оценки финансово – хозяйственной деятельности организации; 2. Анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования организации; 3. Анализ структуры и динамики внеоборотных активов и эффективности их использования; 4.Анализ оборотных средств (текущих активов) организации;. 5.Анализ источников финансирования организации; 6. Анализ ликвидности организации; 7. Анализ финансовой устойчивости организации; 8.Оценка деловой активности организации;.9.Особенности финансового анализа неплатежеспособных организаций и прогнозирование банкротства; 10. Анализ финансовых результатов деятельности организации; 11.Анализ эффективности деятельности организации.

8.1. Сущность и технология оценки финансово –хозяйственной
деятельности организации
Оценка является количественной характеристикой степени усвоения информации. Оценка как аналитическая процедура связана с выявлением размера и динамики отклонений анализируемых показателей, отражающих состояние финансово – хозяйственной деятельности, от базисных значений критериев. Оценка требует установления критериев, выражающих цель либо желаемое состояние хозяйственного процесса и его элементов. В качестве критериев могут быть приняты количественные и качественные показатели.
В зависимости от целей оценки выбирается база сравнения. В качестве базы сравнения могут приниматься следующие показатели: плановые, нормативные, среднеотраслевые, мирового уровня, деятельности конкурентов, предыдущих периодов, идеального состояния системы.
Технологию оценки можно представить в виде ряда шагов:
определение цели оценки, выбор критериев и базы сравнения;
определение анализируемых и базисных значений показателей финансово – хозяйственной деятельности.
проверка достоверности информации, обеспечение ее сопоставимости;
выбор приемов оценки;
оформление результатов оценки;
формулировка выводов и заключений.
В процессе подготовки к процедуре анализа необходимо убедиться в достоверности информации и обеспечить сопоставимость данных о финансово –хозяйственной
деятельности за различные периоды к сопоставимому виду. Основной причиной необходимости проведения такой процедуры является воздействие инфляционных процессов на хозяйственные показатели.
Инфляция – процесс, характеризующийся повышением общего уровня цен в экономике. В настоящее время нет единого подхода к учету инфляции в процессе проведения аналитических процедур.
Инфляция характеризуется индексом цен (Iц) в течение анализируемого периода и индексом инфляции (Ii).
Ii = Iц – 1( 100 % )
Инфляция приводит не только к несопоставимости данных отчетности за различные периоды, но и обуславливает искажение показателей финансового состояния показателей организации. В связи с этим возникает необходимость переоценки статей бухгалтерской отчетности:
при умеренной инфляции – каждые пять лет,
при высокой инфляции – ежегодно;
при инфляции выше 30% в год – ежеквартально.
Если необходимо перевести показатели базисного периода в цены отчетного, то используется формула:
Р отч = Р баз * К пересчета
Где:
Рбаз – цена базисного года;
Ротч – цена отчетного периода.
Если необходимо перевести показатели отчетного периода в цены базисного, то используется формула:
Р баз = Р отч / К пересчета
Существует несколько подходов к переоценке и определению коэффициента пересчета .
Метод общего индекса покупательной способности (ОИПС) основан на определении общего индекса розничных цен. Суть этого метода в том, что различные статьи финансовой отчетности должны выражаться в денежных единицах одной покупательной силы на определенный момент времени ( на отчетную дату.)
Достоинства метода ОИПС:
оценка статей финансовых отчетов после пересчета в большей степени соответствует уровню рыночных цен;
технология пересчета относительно проста;
обеспечивается сравнимость бухгалтерских данных за различные периоды времени.
Недостатки метода ОИПС:
существует вероятность неточности общего индекса цен;
возможно несовпадение пересчитанных по ОИПС статей с их реальными рыночными оценками, следствием чего является искажение результатов деятельности организации и оценки ее финансового состояния.
Метод специфицированной системой индексов цен (СИЦ) по группам активов.заключается в переоценке статей финансовой отчетности в соответствии с изменением цен на конкретные активы.
Достоинства метода СИЦ:
позволяет учесть структурную инфляцию, которая выражается в неравномерном изменении цен на различные виды ресурсов, работ, услуг и продукции.
Недостатки метода СИЦ:
практическое применение этого метода нереально ввиду слабости необходимой статистической информации.
Основными источниками информации для проведения анализа финансово –хозяйственной деятельности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Для удобства проведения анализа составляется аналитический баланс. Построение аналитического баланса преследует две цели:
повысить реальность учетных оценок имущества в целом и по отдельным его компонентам;
представить баланс в форме, облегчающей расчет основных аналитических коэффициентов, наглядность и пространственно-временную сопоставимость.
В основном аналитический баланс составляется с помощью группировки отдельный статей баланса по экономическому содержанию. Степень группировки зависит от целей анализа.
Хотите создать по-настоящему уникальный и прибыльный интернет-магазин, который будет привлекать клиентов?
Создание интернет-магазина поможет вам стремительно развивать свой бизнес, увеличить количество продаж, а самое главное, получать высокую прибыль!
Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика
© 2014 - 2017 BigLib.info — это сокращение от Big Library (большая библиотека).
Целью создания этого сайта было сделать литературу доступной для всех, кто желает ее читать.
Использование любых материалов сайта без согласования с администрацией запрещено.
Обратная связь